Une des formes de réorganisation d'entreprise, qui consiste à regrouper le capital, les actifs et les dettes de deux ou plusieurs sociétés en une seule entreprise (article 52 du Code civil de la Fédération de Russie).
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Dans le même temps, les entreprises impliquées dans le processus de réorganisation cessent d'exister.
Le processus de fusion est décrit par étapes dans la législation civile de la Fédération de Russie et prévoit la mise en œuvre d'un certain nombre d'activités qui durent environ 2 à 3 mois.
Généralités
Une fusion de sociétés implique la formation d'une nouvelle entité juridique, qui devient le successeur légal des sociétés participant au processus de fusion.
La nouvelle entreprise assume tous les droits patrimoniaux et non patrimoniaux, ainsi que toutes les dettes et obligations envers des tiers.
Essentiellement, le processus de fusion implique deux activités clés :
Sur la base des résultats de la fusion, plusieurs modifications sont apportées au Registre d'État unifié des personnes morales - un certain nombre d'objets sont supprimés et un nouveau est enregistré.
Dans ce contexte, la dernière étape du processus de fusion est la soumission au Service fédéral des impôts d'un avis de fusion et d'une demande d'enregistrement d'une nouvelle entreprise.
La procédure de fusion ne peut être menée qu'au niveau d'organisations commerciales ou à but non lucratif fonctionnant en tant que personnes morales.
Si les entreprises envisageant de procéder à la fusion disposent d'un capital important (l'actif total de tous les participants à la réorganisation doit être supérieur à 6 000 000 de roubles), elles devront alors obligatoirement obtenir l'autorisation du Service antimonopole (FAS).
L'organisme gouvernemental qui réglemente la concurrence sur le marché doit s'assurer qu'il n'existe aucun précédent de monopolisation du marché.
Concepts de base
La réorganisation d'une entreprise est le processus consistant à mettre fin aux activités d'une ou plusieurs entreprises et à créer de nouvelles entreprises sur la base de leurs actifs et passifs.
L'entreprise ne disparaît pas pour toujours, elle continue de fonctionner en modifiant sa forme ().
La base documentaire de la réorganisation peut être constituée de décisions prises par les fondateurs ou les autorités judiciaires.
Lors de la réorganisation des institutions publiques ou des organismes budgétaires, la décision est prise par le gouvernement de la Fédération de Russie.
La réorganisation d'une personne morale sous la forme d'une fusion implique la fusion de deux ou plusieurs entreprises, dans laquelle elles sont liquidées et une nouvelle personne morale plus grande est créée qui assume tous les droits, actifs et obligations des participants à la procédure.
La nouvelle société reçoit un nouveau nom et est inscrite au Registre d'État unifié des personnes morales ().
Un acte de cession est un document sur la base duquel les biens et obligations des sociétés réorganisées sont transférés à leurs successeurs légaux ().
Qui en a besoin
L'un des principaux objectifs de la fusion est la volonté d'agrandir l'entreprise. De plus, elle est souvent utilisée comme alternative à la liquidation d’une entreprise non rentable.
Dans cette optique, la procédure de réorganisation d’entreprise sous forme de fusion est le plus souvent pratiquée par les entreprises qui :
Fondements juridiques
Comme indiqué ci-dessus, la base juridique d'une fusion de sociétés est le droit civil.
DANSy compris les dispositions suivantes qui méritent une attention particulière :
Procédure de réorganisation par fusion
Le processus de fusion est une procédure complexe et longue. Cela prend généralement environ 3 mois et nécessite le respect des intérêts des créateurs d’entreprise, des consommateurs et des agences gouvernementales.
À cet égard, il comprend les étapes suivantes :
- L'acceptation, qui est généralement formalisée sous la forme d'un protocole.
- Notification aux créanciers, aux agences gouvernementales et au grand public.
- Remboursement des dettes nécessaires, respect des obligations, renouvellement des contrats avec les contreparties ;
- Résoudre les problèmes de personnel.
- Constitution d'un solde de transfert sur la base des états financiers des participants à la procédure de fusion.
- Préparation d'un dossier complet de documents et sa soumission à l'autorité d'enregistrement.
Sur la base des résultats de la réorganisation réalisée par fusion, les propriétaires de la société reçoivent un certificat d'enregistrement et une notification de la liquidation de ses prédécesseurs (leur exclusion du Registre d'État unifié des personnes morales).
Ensemble de documents requis
La base de la réorganisation est un ensemble de documents soumis au Service fédéral des impôts par tous les participants au processus de fusion.
Il comprend les documents suivants :
- Décision des propriétaires d'entreprise de fusionner avec d'autres sociétés (de chaque société - procès-verbal de l'assemblée des investisseurs (actionnaires)).
- La décision de créer une nouvelle personne morale par fusion (prise dans le cadre de la première assemblée commune des propriétaires de toutes les sociétés réorganisées).
- Un accord sur la procédure de fusion, qui est conclu entre toutes les sociétés participant à ce processus.
- Actes de transfert de chaque société.
- Copies des documents constitutifs de toutes les sociétés participant au processus de réorganisation.
- Copies de l'accord constitutif de l'entreprise nouvellement créée sur la base de la fusion.
- Une copie des pages des « Bulletins d'enregistrement de l'État » confirmant le fait que l'information a été rendue publique.
- Certificats de toutes les entreprises attestant qu'elles n'ont aucune dette envers la Caisse de pension, la Caisse d'assurance maladie obligatoire et la Caisse d'assurance sociale.
- Document prouvant le paiement.
Les documents ci-dessus sont remis en personne au Service fédéral des impôts par un représentant autorisé de la société créée lors de la réorganisation.
En outre, ils peuvent être adressés au service des impôts par courrier recommandé avec pièce jointe établie au bureau de poste.
Si l'on parle du calendrier de réorganisation des personnes morales, ils dépendent d'un certain nombre de circonstances :
Premièrement | Si la réorganisation a généralement lieu dans un délai de 3 mois, alors lors de la fusion d'entreprises à grand capital, l'accord de l'autorité antimonopole sera requis, ce qui prolonge la procédure |
Deuxièmement | La procédure de fusion de sociétés financières est considérée comme compliquée, car elle nécessite l'obtention de l'approbation de la Banque de Russie, qui autorise ces structures. |
Troisième | Sur la base des résultats de l'examen des documents, le Service fédéral des impôts a le droit de planifier un contrôle fiscal sur place, qui peut prendre 7 à 14 jours. |
Quatrième | La réorganisation d'une OJSC nécessite le règlement des questions liées aux titres de la société |
En présence des conditions ci-dessus qui « compliquent » la procédure de réorganisation, son achèvement complet peut prendre environ 5 à 6 mois.
Instruction étape par étape
De manière générale, le processus de réorganisation d'une entreprise, qui s'effectue par fusion, peut être présenté comme suit :
Constitution d'un cercle d'entreprises | Qui participera à la procédure de fusion. On ne peut exclure la situation dans laquelle ces organisations seraient situées dans des endroits différents |
Prise de décision | Cela implique la tenue d'assemblées extraordinaires des investisseurs (actionnaires) au niveau de toutes les organisations participant au processus de fusion. Une telle décision est dressée sous forme de procès-verbal de réunion et doit contenir les informations suivantes :
De plus, il est important dans le document d'indiquer la procédure de transfert des actifs, des passifs, des droits et obligations à l'organisation nouvellement créée. |
Notification du Service fédéral des impôts | Doit avoir lieu au plus tard trois jours après l'assemblée des propriétaires des sociétés fusionnées (). Il est important de savoir qu'une telle lettre de notification au service des impôts est adressée par la société qui a tenu l'assemblée relative à la fusion de cette dernière. |
Établir le lieu d'immatriculation | Une question importante, puisqu'une société nouvellement créée peut être enregistrée auprès du Service fédéral des impôts du siège de n'importe laquelle des sociétés participant à la fusion. |
Avis public | Cela se fait en publiant des informations sur la réorganisation de l'entreprise dans le Bulletin d'enregistrement de l'État. Un tel message est publié dans le journal deux fois avec une fréquence de 1 mois (article 60 du Code civil de la Fédération de Russie) |
Notification des créanciers et des débiteurs | Réalisé dans un délai d'un mois après la prise de la décision de réorganisation. Chacun d'entre eux a le droit, au plus tard un mois après la dernière publication d'un message au Bulletin, de déclarer la nécessité d'une couverture préalable de ses dettes. Si cela ne se produit pas, les accords avec les créanciers et les débiteurs sont simplement réenregistrés auprès d'une nouvelle entité juridique. |
Informer les employés de l'organisation | Sous signature et leur offrant la possibilité de se réinscrire |
Formation de l'acte de cession | Se produit sur la base de tous les participants au processus de réorganisation. Ces questions sont traitées par une commission spécialement créée () |
La dernière étape
Une fois toutes les étapes énumérées ci-dessus franchies, la dernière étape du processus de fusion d’entreprise commence.
Il implique la mise en œuvre des activités suivantes :
Tenir une assemblée commune de tous les investisseurs (actionnaires) | Dans le cadre desquels sont sélectionnés et nommés les nouveaux organes de direction de l'entreprise (simples ou collégiaux) | ||||||||||||||||||||||||||||
Paiement des droits | Soumettre tous les documents pour examen au service sélectionné du service des impôts (il est conseillé de les soumettre pour examen par un avocat qualifié avant de transférer le paquet de documents à l'Inspection du Service fédéral des impôts afin de s'assurer qu'il n'y a pas d'erreurs qui pourraient constituer un motif de refus ) |
Documents des fondateurs | Documents de la société | ||
---|---|---|---|
Individuel | Entité | A un représentant | |
Photocopie des passeports et code TIN. | Copies des documents constitutifs de l'organisation | Copies des documents de la société fondatrice | |
Pour les fondateurs de pays étrangers, il est obligatoire d'avoir une photocopie du passeport avec une traduction dans la langue officielle et une apostille. | Copies des documents indiquant tout changement récent dans l'entreprise (le cas échéant) | Annonces et attestations de la Caisse de pension, de la Caisse d'assurance sociale et de la Caisse d'assurance maladie obligatoire | |
Passeport, code TIN du gestionnaire, ainsi qu'un document confirmant son autorité | Copies des documents indiquant tout changement récent (le cas échéant) | ||
Si la personne est étrangère, il lui faut en outre un extrait du registre du commerce, accompagné d'une traduction et d'une apostille. | Une copie du passeport, le code TIN du chef de l'entreprise fondatrice et un document confirmant son autorité | ||
Statistiques de notification de Petrostat |
- La sixième étape consiste à réaliser un inventaire complet du bien, en inscrivant chaque objet dans le registre, en lui ayant préalablement attribué un numéro d'inventaire.
Après avoir décrit le bien sous forme de liste, il est également nécessaire de dresser un acte de transfert de ce bien à la disposition du nouveau gérant. - La septième étape consiste à apporter un certain nombre de modifications caractéristiques à la charte de la nouvelle personne morale de gestion.
- Et la dernière et huitième étape consiste à recevoir un document du service d'enregistrement de contrôle attestant que la procédure s'est déroulée avec succès et que les règles prévues par la réorganisation peuvent entrer en vigueur.
Après réception du document confirmant l'achèvement de la procédure, il est nécessaire d'envoyer dans les 3 jours une notification écrite à l'autorité au nom du chef d'entreprise, qui a pris la décision de réorganisation plus tard que tout le monde. Après cela, les modifications seront inscrites au registre et soumises aux modifications de la fiscalité de l'organisation combinée.
Découvrez d'autres perspectives de réorganisation sous forme d'affiliation dans la vidéo.
Problèmes de personnel
Étant donné que lors de la réorganisation d'une entreprise, il y a un remplacement complet non seulement de l'équipe de direction, mais également de la plupart des catégories de travailleurs, la question du travail du département au cours de cette procédure devient aiguë. Lors de la fusion et de la fusion, la modification de la composition n'est pas une condition préalable.
Ainsi, tous les salariés restent à leur poste, seule leur charte de travail peut être modifiée en raison des évolutions économiques et techniques de l'entreprise.
Le service RH accorde une attention particulière aux salariées à tout stade de la grossesse. Dans ce cas, le salarié ne peut être licencié en aucun cas, autres que celles précisées dans la charte de travail, ou de sa propre initiative.
Tous les travailleurs, à l'issue du processus de réorganisation, reçoivent un acte d'accord avec un nouveau contrat de travail et notent ce changement dans le cahier de travail. Si un employé refuse un poste assigné pour quelque raison que ce soit, il doit en informer la nouvelle direction.
Dans ce cas, le responsable de l'organisation est tenu de remettre au salarié un ensemble de documents qui indiquent : une note sur le processus de réorganisation, le poste qui lui est proposé et les conditions que le salarié doit remplir en cas de refus du contrat de travail. .
Nuances de la procédure en 2019 auxquelles vous devez prêter attention
Si les organisations qui fusionnent ne sont pas coopératives, mais sont enregistrées en tant qu'autorité antimonopole, des exigences supplémentaires leur sont imposées. Ils consistent dans le fait que ces organisations doivent en outre obtenir l'autorisation du FAS.
Selon les conditions de la législation de la Fédération de Russie, lors de la délivrance d'un permis, une attention particulière doit être accordée aux entreprises dont l'actif total dépasse la barre des 7 milliards de roubles. Les changements s'appliquent également aux institutions qui exercent leurs activités avec une licence.
Dans ce cas, la société fusionnée doit réenregistrer ces organisations.
L'État a fixé un délai pour résoudre cette question, individuel pour chaque entreprise, en fonction de la situation du moment. Ce sont principalement les compagnies d'assurance, les entreprises et les usines spécialisées dans la vente de boissons alcoolisées, ainsi que les entreprises spécialisées dans les services de communication qui sont soumises à ces changements.
Une autre nuance peut survenir lorsque l'on travaille avec des organismes budgétaires.
Cela est dû au manque d'objectifs commerciaux pour les entreprises de certaines catégories :
- éducatif (écoles, écoles techniques, instituts, lycées, etc.) ;
- culturel (théâtres, musées, etc.) ;
- caritatif (expositions, fondations) ;
- scientifique (laboratoires, centres de recherche) ;
- sociale;
- protection de santé.
Dans ce cas, la réorganisation est effectuée conformément à la procédure établie de la loi fédérale « sur les organisations à but non lucratif » n° 7 du 12 janvier 1996.
Violations émergentes au cours du processus de réorganisation
Ce processus est assez difficile et, par conséquent, implique un groupe de violations possibles qui se produisent intentionnellement ou non. L'une de ces violations est considérée comme l'incapacité d'inclure les petites communautés par actions dans la liste des organisations participant à la réorganisation.
Ainsi, ces entreprises sont privées de la possibilité de participer à ce processus.
La deuxième violation, la plus courante, est le défaut d'informer un certain cercle d'actionnaires dans le délai imparti par l'État - 30 jours. De plus, en raison du grand nombre d'obligations des actionnaires et des dirigeants, leur bonne exécution n'est pas toujours possible.
Les violations par les institutions « étatiques » ne sont pas non plus rares. De telles violations incluent la persécution par le chef d'une agence gouvernementale.
Ces objectifs ne sont pas mentionnés lors de la réalisation de la réorganisation et, par conséquent, une telle organisation n'est pas soumise à l'impôt.
Les problèmes de réorganisation les plus courants
Les problèmes de la réorganisation résident principalement dans la mauvaise préparation des documents et le non-respect des délais impartis. Concernant les documents, des irrégularités sont souvent constatées dans l’établissement de la liste d’inventaire.
Des problèmes pourraient survenir à l’avenir avec des propriétés non répertoriées.
Des problèmes fréquents surviennent également lors du transfert de personnel vers de nouveaux postes. Lors du remplissage des documents, des violations se produisent, au cours desquelles les délais sont considérablement retardés, dépassant les limites autorisées.
Pour éviter de telles violations, il suffit de se familiariser avec les règles de procédure avant de déposer une demande de réorganisation.
De cette façon, vous pouvez éviter les amendes et les documents expirés.
Découvrez la réorganisation sous forme de fusion à l'aide de l'exemple d'une SARL sous forme.
En contact avec
Ioulia Vassilieva
Responsable du groupe d'accréditation des missions étrangères
La fusion d'une autre personne morale est une forme de réorganisation dans laquelle une nouvelle société n'est pas créée, mais l'étendue des droits et obligations de la société continue change.
UTILE À SAVOIR : Les objectifs des participants à la procédure de réorganisation sous forme de fusion peuvent être très différents : d'une tentative d'améliorer leurs performances économiques et d'accroître leur compétitivité sur le marché des biens, travaux, services, à une tentative d'obtenir débarrassée des obligations de la société et de ses créanciers (dite « liquidation alternative ») .
VOTRE POSITION : La législation actuelle ne prévoit pas la possibilité de participer à une réorganisation par fusion d'entités juridiques de diverses formes organisationnelles et juridiques (il est impossible de fusionner une SARL avec une JSC et vice versa).
Article 20 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 18 novembre 2003 n° 19.
La société à laquelle la fusion est réalisée est considérée comme réorganisée à partir du moment où une inscription est faite au Registre d'État unifié des personnes morales concernant la cessation des activités de la société fusionnée. Les inscriptions sur la cessation des activités des sociétés réorganisées, ainsi que l'enregistrement par l'État des modifications apportées à la charte, sont effectuées de la manière établie par la loi fédérale n° 129-FZ du 08.08.2001 « sur l'enregistrement par l'État des personnes morales et Entrepreneurs Individuels ».
Dans le même temps, le choix de l'une ou l'autre forme organisationnelle et juridique n'affecte en rien le processus de réorganisation, puisque d'une manière générale, la procédure de fusion tant pour les sociétés par actions que pour les sociétés à responsabilité limitée (les deux formes les plus populaires) est complètement identique. Cependant, il convient de garder à l'esprit qu'il est impossible de fusionner une SARL avec une JSC et vice versa. S'il est nécessaire de fusionner des entités juridiques de formes organisationnelles et juridiques différentes, il faut d'abord transformer l'entité juridique acquéreuse ou en cours d'acquisition afin qu'à terme tous les participants à la réorganisation aient une forme organisationnelle et juridique commune, puis fusionner. Les sociétés sous la forme de CJSC et d'OJSC ne sont pas soumises à de telles restrictions en matière de fusion, car elles ont une forme organisationnelle et juridique commune - une société par actions.
Algorithme d'actions lors d'une réorganisation sous forme d'affiliationPréparation à la réorganisation. Déterminer la procédure et le calendrier de la réorganisation, convenir et signer les documents de la procédure :
- Décision de réorganisation
- Traité d'adhésion
- Acte de cession
Étape de notification. Notification à l'autorité d'enregistrement et aux créanciers du début de la réorganisation sous forme de fusion, comprenant :
- Faire une inscription au Registre d'État unifié des personnes morales concernant le début de la réorganisation
- Notification des organismes territoriaux de la Caisse de pension et de la Caisse d'assurance sociale
- Publication d'une annonce au Bulletin d'enregistrement de l'État
Étape d'inscription.
- Transfert des documents d'enregistrement d'État à l'administration fiscale du siège de la société acquéreuse
- Radiation des sociétés affiliées
La réorganisation au sens juridique est terminée, mais la société acquéreuse doit entreprendre un certain nombre d'actions directement liées à la procédure.
Étape d'enregistrement du transfert des droits et obligations.
- Transfert des données comptables de la société acquise vers le système comptable du successeur légal ;
- Réenregistrement des comptes courants, des passeports de transactions, des divisions et succursales distinctes ;
- Réenregistrement de biens immobiliers ;
- Déposer une demande auprès de l'autorité concédante pour une nouvelle licence correspondant au type d'activité de l'entreprise affiliée ;
- Transfert de personnel ;
- Réenregistrement des créances et obligations contractuelles et non contractuelles.
En général, le processus de réorganisation peut être divisé en les étapes suivantes.
Prendre une décision de réorganisation par chaque entreprise qui y participe.
Prendre une telle décision relève de la compétence exclusive de l'assemblée générale des participants (clause 1 de l'article 57 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 11 de la clause 2 de l'article 33 de la loi LLC) ou de l'unique participant de la société. (Article 39 de la loi SARL). La décision doit être prise à l'unanimité par l'assemblée générale des participants de chaque société.
A ce stade également, il est nécessaire de préparer un projet d'accord de fusion et un acte de transfert de la société acquise. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 59 du Code civil de la Fédération de Russie, l'acte de transfert doit contenir des dispositions sur la succession de toutes les obligations de la personne morale réorganisée envers tous ses créanciers et débiteurs, y compris les obligations contestées par les parties. Les lignes directrices pour la préparation des états financiers lors de la réorganisation des organisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 mai 2003 n° 44n, expliquent quelles informations doivent être reflétées lors de l'élaboration de l'acte de transfert. Il est recommandé que l'acte de transfert visé au paragraphe 6 des Instructions méthodologiques soit programmé pour coïncider avec la fin de la période de reporting (année) ou la date d'établissement des états financiers intermédiaires (trimestre, mois), qui sert de base à la caractérisation et évaluer les biens transférés et les obligations de l'organisation réorganisée.
La législation ne contient pratiquement aucune exigence quant au contenu de l'accord, à l'exception de l'indication selon laquelle il doit contenir les modalités et la procédure de tenue d'une assemblée générale commune des participants de la société (clause 3 de l'article 53 de la loi LLC). Nous pensons qu'il devrait contenir des informations sur la nouvelle composition des participants de la société acquéreuse et la taille de leurs actions.
Conformément à l'article 3.1. Art. 53 de la loi sur les SARL lors de la fusion de la société sont soumis au remboursement :
- actions détenues par la société acquise dans le capital social de la société à laquelle la fusion est réalisée ;
- actions dans le capital social de la société acquise appartenant à cette société ;
- les actions du capital social de la société qui fusionne appartenant à la société à laquelle la fusion est réalisée ;
- actions dans le capital social de cette société appartenant à la société à laquelle la fusion est réalisée.
L'assemblée générale des participants de chaque société participant à la fusion prend une décision sur la réorganisation et l'approbation de l'accord de fusion, et l'assemblée générale de la société fusionnée prend également une décision sur l'approbation de l'acte de transfert (clause 2 de l'article 53 de la loi SARL).
IMPORTANT DANS LE TRAVAIL : Il peut y avoir non pas une, mais plusieurs sociétés à fusionner ; cela ne change pas l'essence de la procédure juridique ; il faudra simplement effectuer les actions mentionnées dans l'article pour chaque personne morale à fusionner. .
Assemblée Générale Mixte
L'assemblée générale commune des participants aux sociétés participant à la fusion apporte des modifications aux statuts de la société à laquelle la fusion est réalisée, comme prévu dans l'accord de fusion, et résout également, si nécessaire, d'autres questions, notamment celles d'élire les organes de la société à laquelle la fusion est réalisée.
Avis de réorganisation
La société qui a pris la décision de réorganisation en dernier, ou la société déterminée par la décision de réorganisation, dans les trois jours ouvrables suivant la date de la décision prise par cette dernière, est tenue d'informer par écrit l'autorité d'enregistrement du début de la réorganisation. la procédure et sa forme (clause 1 de l'article 60 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 1 de l'article 13.1 de la loi sur l'enregistrement d'État). La notification est soumise sous le formulaire P12003. Le non-respect de cette obligation à temps constitue une infraction au sens de la partie 3 de l'art. 14.25 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.
IMPORTANT DANS LE TRAVAIL : Le déroulement du délai de trois jours prévu au paragraphe 1 de l'art. 13.1 de la loi sur l'enregistrement d'État, ne commence pas à compter du jour de l'assemblée générale commune des participants, mais à compter de la date de la dernière décision prise de la manière prévue au paragraphe 2 de l'art. 53 de la loi LLC.
Outre l'autorité d'enregistrement, l'entreprise est également tenue de déclarer la réorganisation dans le même délai à l'organisme de contrôle du paiement des primes d'assurance sur son site (clause 3, partie 3, article 28 de la loi fédérale du 24 juillet 2009). n° 212-FZ). La forme particulière d'un tel message n'a pas été approuvée et peut être utilisée arbitrairement.
UTILE À SAVOIR : Auparavant, la législation imposait également aux sociétés réorganisées l'obligation de déclarer la décision à l'administration fiscale de leur siège sous le formulaire n° S-09-4, (approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts du 06/09/2011 N° ММВ-7-6/362@) . Mais par la loi fédérale n° 248-FZ du 23 juillet 2013, la norme contenant l'obligation correspondante (clause 4, clause 2, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie) a été déclarée invalide à compter du 24 août 2013.
Publication au Bulletin d'enregistrement de l'État
Après la date d'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales concernant le début de la procédure de réorganisation par la société qui a pris en dernier lieu la décision de réorganisation ou une certaine décision de réorganisation, deux fois avec une fréquence d'une fois par mois dans le journal « Bulletin de l'enregistrement d'État » (des informations détaillées sont publiées sur le site Web au nom de toutes les personnes morales participant à l'avis de réorganisation de la réorganisation. Il contient des informations sur chaque société participant à la réorganisation et sur la société qui continue de fonctionner à la suite de la réorganisation, la forme de réorganisation, une description de la procédure et des conditions permettant aux créanciers de présenter leurs créances, d'autres informations prévues par les lois fédérales (clause 1 de l'article 60 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 5 de l'article 51 de la loi sur LLC et clause 2 de l'article 13.1 de la loi sur l'enregistrement d'État).
Dans ce cas, le deuxième avis de réorganisation peut être publié au plus tôt le lendemain du jour de l'expiration du délai d'un mois à compter de la date de publication du premier avis (article 12 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie en date de janvier 23, 2009 n° MN-22-6/64).
Nous informons les créanciers
Dans les cinq jours ouvrables suivant la date d'envoi de l'avis de début de la procédure de réorganisation à l'organisme d'enregistrement de la société, la société est tenue d'informer par écrit les créanciers qu'ils connaissent du début de la réorganisation (clause 2 de l'article 13.1 de la loi sur l'enregistrement d'État, résolution de la neuvième cour d'appel d'arbitrage du 29 août 2011 n° 09AP -17176/11).
Comptabilité
Conformément aux paragraphes. 2, 3 cuillères à soupe. 16 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » lors de la réorganisation d'une personne morale sous forme de fusion, la dernière année de déclaration pour une personne morale qui fusionne avec une autre personne morale est la période du 1er janvier de l'année au cours de laquelle l'inscription a été effectuée au Registre d'État unifié des personnes morales lors de la cessation des activités de la personne morale affiliée avant la date de son inscription.
La personne morale réorganisée établit les derniers états comptables (financiers) à la date précédant la date d'enregistrement public de la dernière des personnes morales apparues (la date d'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales à la fin de la activités de la personne morale affiliée).
IMPORTANT DANS LE TRAVAIL : La comptabilisation des transactions et leur reflet dans le reporting lors de la réorganisation, notamment sous forme d'affiliation, sont effectués conformément aux Directives pour l'établissement des états financiers lors de la réorganisation des organismes, approuvées par arrêté du ministère. des Finances de la Russie du 20 mai 2003 n° 44n.
En vertu de l'article 9 des Instructions méthodologiques pour l'établissement des états financiers lors de la réorganisation des organisations, le jour précédant la date d'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales, l'inscription correspondante à la cessation des activités, l'organisation réorganisée qui met fin ses activités préparent les états financiers finaux.
Conformément à l'article 20 des Instructions méthodologiques pour la réorganisation sous forme de fusion, les états financiers définitifs ne sont établis que par l'organisation qui fusionne le jour précédant l'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales concernant la cessation de ses activités. Dans ce cas, le compte de profits et pertes est clôturé et le montant du bénéfice net de l'organisation adhérente est distribué (orienté vers certains objectifs) sur la base de l'accord de fusion des fondateurs.
Une organisation dans laquelle, lors du processus d'adhésion d'une autre organisation, sur la base d'une décision des fondateurs, seul le volume des biens et du passif change et l'année de déclaration en cours n'est pas interrompue, la clôture du compte de profits et pertes dans les états financiers ne produit pas les états comptables finaux à la date d'enregistrement public de la résiliation ne formule pas les activités de l'organisation acquise par rapport aux dispositions de l'article 9 des Instructions méthodologiques (article 21 des Instructions méthodologiques).
L'article 18 de la loi n° 402-FZ établit l'obligation pour les entités économiques (à l'exception des organisations du secteur public et de la Banque centrale de la Fédération de Russie) de soumettre une copie légale des états comptables (financiers) annuels à l'organisme statistique d'État du lieu. de l'enregistrement public au plus tard trois mois après la fin de la période de référence.
Autrement dit, les normes de la législation comptable, même après l'entrée en vigueur de la loi n° 402-FZ, prévoient toujours l'établissement des états financiers finaux, mais ne réglementent pas la procédure et le calendrier de leur soumission à l'administration fiscale. . Tour à tour, les paragraphes. 5 p.1 art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit que le contribuable est tenu de soumettre des états financiers à l'administration fiscale de son lieu de résidence. Cependant, depuis le 1er janvier 2013, cette obligation n'est également prévue que pour les états financiers annuels.
Ainsi, la législation en vigueur ne prévoit pas la remise des états financiers définitifs à l'administration fiscale lors d'une réorganisation. De plus, à partir du moment où une inscription est faite au Registre d'État unifié des personnes morales concernant la cessation des activités de l'organisation affiliée, son obligation de soumettre des états financiers à l'administration fiscale cesse, puisqu'elle est radiée de l'immatriculation fiscale en tant que personne morale. entité (clause 5 de l'article 84 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En d'autres termes, à partir du moment où elle est inscrite au Registre d'État unifié des personnes morales lors de la cessation des activités de l'organisation affiliée, l'organisation affiliée n'a aucune obligation de soumettre des états financiers finaux à l'administration fiscale auprès de laquelle elle a été enregistrée. . Dans le même temps, à notre avis, l'organisation successeur n'a pas non plus l'obligation de présenter les états financiers finaux de l'organisation affiliée.
UTILE À SAVOIR : Loi fédérale n° 423-FZ du 28 décembre 2013, la procédure de notification prévue à l'art. 30 de la loi fédérale « sur la protection de la concurrence » (au plus tard quarante-cinq jours après la date d'adhésion, l'entreprise doit informer l'autorité antimonopole de la réorganisation), abrogée.
Enregistrement public de la réorganisation
Les documents spécifiés à l'article 3 de l'art. 17 de la loi n° 129-FZ sur l'enregistrement public.
Si des modifications sont apportées aux documents constitutifs d'une personne morale poursuivant ses activités, leur enregistrement public est effectué conformément au paragraphe 1 de l'art. 17 de la loi sur l'enregistrement d'État. Une demande est soumise à l'autorité d'enregistrement de l'État sous le formulaire P12001. Concernant la personne morale acquise qui cesse ses activités, une demande est déposée sous le formulaire P16003. En outre, une demande est soumise à l'autorité d'enregistrement pour apporter des modifications au Registre d'État unifié des personnes morales concernant des informations sur ses participants ou d'autres informations, conformément à la clause 2 de l'art. 17 de la loi sur l'enregistrement d'État. L'enregistrement est effectué dans un délai maximum de cinq jours ouvrables à compter de la date de soumission des documents à l'autorité d'enregistrement (clause 3 de l'article 18 de la loi sur l'enregistrement d'État). Lors de la fusion, tous les droits et obligations de la société fusionnée conformément à l'acte de transfert sont transférés à la société qui continue à fonctionner (clause 4, article 53 de la loi LLC). De plus, la SARL en cours de fusion doit être radiée de l'immatriculation fiscale.
Vérification fiscale
Lorsqu'une entité juridique fusionne avec une autre entité juridique, le successeur légal de l'entité juridique fusionnée en termes de respect de l'obligation de payer des impôts est reconnu comme l'entité juridique qui l'a fusionnée. Le successeur légal de la personne morale réorganisée en exécution de l'art. 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'obligation de payer des impôts et des frais (amendes, amendes) jouit de tous les droits, remplit toutes les obligations de la manière prescrite par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour les contribuables (clause 2 de l'article 50 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).
Lors de la réalisation d'un contrôle fiscal sur place effectué dans le cadre de la réorganisation, une période n'excédant pas trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle la décision de procéder au contrôle a été prise (clause 11 de l'article 89 du Code des impôts de la Fédération de Russie , voir également l'article 8 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13/09/2012 n° AS-4-2/15309, lettre du ministère des Finances de la Russie du 29/07/2011 n° 03-02-07/1 -267).
Ainsi, l'administration fiscale a le droit de procéder à un contrôle fiscal sur place du successeur légal pour la période d'activité de la personne morale réorganisée (fusionnée), n'excédant pas trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle la décision de procéder à la procédure spécifiée Un contrôle fiscal a été effectué. L'administration fiscale peut procéder à un contrôle des activités d'une entité réorganisée aussi bien dans le cadre d'un contrôle fiscal sur place non programmé de cette entité, que dans le cadre d'un contrôle des activités du contribuable-ayant droit concernant le respect des obligations. lui a été transféré pour payer les impôts de l'entité réorganisée (fusionnée) (lettre du ministère des Finances de la Russie du 16.12.2011 n° 03-02-07/1-435, résolution du Service fédéral antimonopole du district de Volga-Vyatka du 14 janvier 2008 n° A82-4644/2007-14 (par décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 19 mai 2008 n° 5863/08, le transfert de cette affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage Le tribunal a été refusé RF), District de Sibérie occidentale du 14 avril 2008 n° F04-2275/2008(3239-A27-15), résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 19 septembre 2013 n° A56- 75256/2012 (déterminé par la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie en date du 23 décembre 2013 n° VAS-18603/13 a refusé de transférer cette affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie), décision de la Cour suprême d'arbitrage Tribunal de la Fédération de Russie du 10 septembre 2010 n° VAS-11575/10).
Le Code des impôts de la Fédération de Russie n'a établi aucune règle particulière pour effectuer un tel contrôle (voir également la lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-02-07/1-48 du 02/05/2009). Dans le même temps, nous attirons l'attention sur l'article 7 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 29 décembre 2012 n° AS-4-2/22690, qui stipule que si une telle adhésion a eu lieu avant le début de l'audit, la décision de programmer un contrôle fiscal sur place est prise par rapport à l'entreprise contrôlée avec une indication distincte du nom de l'organisation affiliée. Si la réorganisation a eu lieu pendant l'audit, une décision distincte est alors prise pour ordonner un audit du contribuable en ce qui concerne l'organisation fusionnée. Les départements du Service fédéral des impôts de Russie pour les entités constitutives de la Fédération de Russie ont été chargés de transmettre cette lettre aux autorités fiscales inférieures.
Le contribuable est tenu de veiller à ce que les agents du fisc effectuant un contrôle fiscal sur place aient la possibilité de se familiariser avec les documents relatifs au calcul et au paiement des impôts (clause 12 de l'article 89 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors d'un contrôle fiscal sur place, le contribuable peut être tenu de fournir les documents nécessaires au contrôle dans les formes prescrites par l'art. 93 Code des impôts de la Fédération de Russie.