Chaque année, sur la base des résultats de la période de référence, les entités commerciales sont tenues de soumettre des informations sur les résultats de leurs activités aux organismes publics autorisés, sur la base des dispositions inscrites dans la loi fédérale « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 N. 402-F3. Il définit la base juridique de la réglementation de la comptabilité, ainsi que le mécanisme et la procédure générale de son élaboration.

Selon cette loi, les informations sur chaque entité économique de la Fédération de Russie sont systématisées à l'aide de certaines normes comptables adoptées et approuvées par l'État, et sont transférées aux autorités fédérales pour qu'elles remplissent un certain nombre de fonctions, qui représentent généralement le contrôle et la surveillance des le mouvement des fonds de l'entreprise.

Comptes annuels et intermédiaires

Bien entendu, en plus des rapports annuels, les entreprises, en fonction de leur forme et de leur régime fiscal, il existe également d'autres types qui sont soumis par l'entreprise pour l'année de déclaration. Nous parlons d'états financiers intermédiaires, qui sont soumis une fois par mois, trimestriellement, pour six mois et pour neuf mois calendaires, mais ils diffèrent considérablement de l'annuel. On peut dire que la composition des états financiers annuels fournit, en général, des données comptables similaires - le bilan de l'entreprise, ainsi que l'état des résultats financiers et leurs annexes, cependant, ces données sont compilées à partir de diverses informations et ont des volumes différents.

Le bilan intermédiaire est établi pour une période de reporting plus courte et n'est qu'une forme abrégée de reporting, et le bilan annuel est soumis à la fin de l'année, il est définitif et représente donc une sommation et une généralisation de toutes les données sur la situation financière. et l'état de propriété de l'entreprise.

En plus des rapports soumis, le Règlement comptable PBU 4\99 prévoit également la fourniture d'une note explicative (explications sur le bilan et le rapport), ainsi qu'un rapport d'audit pour les entreprises tenues de se soumettre à un audit obligatoire. . En plus d'eux, d'autres explications ou indicateurs supplémentaires peuvent être requis si les rapports soumis sont insuffisants pour donner une image complète de l'état de l'entreprise.

L'obligation de tenir la comptabilité d'une entreprise est imposée à toutes les entités opérant sur le territoire de la Fédération de Russie. La loi n'établit qu'une seule exception à la règle générale - pour les entreprises opérant sous le régime fiscal simplifié (STS), qui sont tenues de tenir une comptabilité des immobilisations ainsi que des actifs incorporels, ce qui signifie qu'une comptabilité à part entière n'est pas obligatoire pour eux. Ainsi, pour les entreprises bénéficiant du régime fiscal simplifié, il suffit de tenir un Livre des Revenus et Dépenses, ainsi que les documents d'accompagnement confirmant les revenus perçus et les dépenses engagées.

Mais si l'on parle d'une SARL qui verse des dividendes à ses participants, alors afin de répartir correctement le bénéfice net, le Plan Comptable (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 N 94n), ainsi que les Instructions pour son application, doivent être pris en compte. Le Plan et ses Instructions impliquent la détermination du bénéfice sur la base spécifiquement de données comptables. Cette règle est confirmée par la lettre du ministère des Finances du 17 février 2008 N 03-04-06-01/6, établie en réponse à une demande de clarification de la procédure de détermination du bénéfice en vue du versement des dividendes aux participants. .

D'une part, les états financiers annuels, qui doivent être établis strictement selon les recommandations méthodologiques, représentent une autre préoccupation sérieuse pour le chef d'entreprise et son service comptable. D’autre part, il remplit également un certain nombre de fonctions, dont la principale est le calcul de tous les impôts dus sur les bénéfices de l’entreprise au budget. De plus, les états financiers annuels donnent au gestionnaire une image complète du volume des revenus, du chiffre d'affaires de l'entreprise, ainsi que des problèmes et des dettes, tant envers les contreparties que envers les autorités fiscales.

Procédure d'établissement des états financiers

Chaque entreprise tenue de tenir une comptabilité complète détermine tout d'abord sa propre politique comptable, établit un plan comptable utilisé, les formulaires des documents primaires, approuve les règles de circulation des documents, ainsi que la procédure de réalisation de l'inventaire. Puisque les états financiers annuels sont constitués d’articles qui incluent des indicateurs sur les résultats des activités de l’entreprise basés sur des rapprochements et des calculs, c’est l’inventaire qui devient la première étape du reporting. Une procédure approximative de préparation des états financiers d'une entreprise est la suivante :

1. Inventaire. Elle est réalisée sur la base de l'Arrêté du chef d'entreprise, conformément aux exigences des Instructions Méthodologiques (du 13/06/95 N 49 et du 28/12/01 N 119n.), avec l'obligation participation d'une commission agréée.
2. Rapprochement des règlements mutuels avec les contreparties - créanciers et débiteurs de l'entreprise, ainsi qu'avec le budget, les fonds extrabudgétaires et d'autres organisations.
3. Préparation de toutes les écritures comptables sur la base des deux premières étapes réalisées.
4. Clôture des comptes de l'entreprise par ordre de priorité la plus basse - puisque le but de ce reporting est de collecter des données, en fait, sur la taille et l'évolution des revenus de l'entreprise au cours de l'année écoulée, donc les comptes les plus importants des revenus et dépenses de l'entreprise sont fermés en dernier.
5. Saisir les données dans les états financiers de la forme établie tout en déterminant simultanément les informations que l'entreprise indiquera dans la note explicative destinée à l'administration fiscale.
6. , y compris les données des filiales, le cas échéant.

Du fait qu'il s'agit d'un reporting annuel qui est en cours d'élaboration, toutes les étapes de cette procédure de reporting, y compris l'inventaire et les rapprochements, doivent être aussi proches que possible de la date de reporting et doivent être effectuées au plus tard deux mois avant la fin de l'année. la période de référence. Les données elles-mêmes, conformément à la loi, doivent inclure les résultats de l'année civile de référence pour la période du 1er janvier à la fin de l'année, c'est-à-dire jusqu'au 31 décembre inclus. Si une entreprise vient de s'enregistrer et que sa date d'enregistrement tombe avant le 1er octobre, le reporting est généré à partir de la date d'enregistrement jusqu'à la fin de l'année de déclaration. Si l'entreprise est enregistrée après le 1er octobre, la déclaration dans ce cas est soumise pour la période allant de la date d'enregistrement jusqu'à la fin de l'année civile suivante.

Formulaires de soumission

Tous les états financiers sont générés et soumis aux organismes autorisés sur la base de formulaires standard approuvés. Quelle que soit la forme, le reporting doit contenir :

• le nom de la forme sous laquelle il est compilé,
• la date indiquée de la période de déclaration spécifique pour laquelle le rapport est soumis,
• nom de l'organisation et sa forme juridique
• procédure (formulaire) de présentation des indicateurs de reporting.

À ce jour, les formulaires standard suivants pour les rapports soumis sont fournis :

• N°1 « Bilan »
• N°2 « Compte de résultat »
• N°3 « État de l’évolution du capital »
• N°4 « Réponse aux flux de trésorerie »
• N°5 « Annexes au bilan »
• N° 6 « Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus. »

En plus de ce qui précède, une note explicative est soumise au bilan annuel, comme mentionné ci-dessus. Une condition importante pour la préparation de rapports sur l'un des formulaires acceptés est l'absence de taches et d'effacements.

La réglementation régissant l'établissement des états financiers prévoit l'inclusion dans le reporting des indicateurs non seulement de l'année de reporting, mais aussi, au minimum, des indicateurs des deux années de reporting précédentes. Pour les indicateurs des périodes de reporting précédentes, les formulaires fournissent des colonnes correspondantes. Une entreprise peut présenter dans ses indicateurs de reporting sur un plus grand nombre d'années - dans ce cas, dans son reporting, l'entreprise fournit et saisit de manière indépendante un nombre supplémentaire de colonnes requises.

Vidéo - «Préparation et présentation des états financiers en 2015»

Partie états financiers annuels inclure:

1. Bilan (formulaire n°1) ;
2. Compte de résultat (formulaire n°2) ;
3. État des variations du capital (formulaire n° 3) ;
4. Tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4) ;
5. Annexe au bilan (formulaire n°5) ;
6. Rapport sur l'utilisation prévue des fonds (formulaire n° 6) ;
7. Formulaires spécialisés pour diverses entreprises ;
8. Note explicative;
9. Rapport du commissaire aux comptes, si les états sont soumis à un audit obligatoire.

Équilibre- la forme principale des états financiers. Le bilan montre l'état du patrimoine de l'entreprise et les sources de sa constitution à une certaine date. En analyse financière, il est d'usage de distinguer le bilan comptable (brut) du bilan analytique (net). Les différences entre le bilan net consistent en la correction de postes individuels du bilan en tenant compte des différences d'estimations comptables par rapport à celles du marché.

releve de revenue(Formulaire n° 2) contient des informations sur le processus de génération et d'utilisation du profit pendant une certaine période de temps. Ces formulaires, n°2, regroupent des indicateurs de bilan en début et en fin de période de reporting. Tableau des flux de trésorerie(Formulaire n° 4) reflète le solde de trésorerie au début de l'année, les recettes et dépenses au cours de l'année et le solde à la fin de l'année. L'annexe au bilan (formulaire n°5) comprend neuf sections reflétant l'évolution des capitaux propres et des capitaux empruntés, les comptes débiteurs et créditeurs, etc.

Dans la note explicative une évaluation de l'activité commerciale de l'organisation peut être donnée, dont les critères sont l'étendue des marchés de produits, y compris la disponibilité des fournitures d'exportation, la réputation de l'organisation, exprimée notamment en popularité auprès des clients utilisant les services de l'organisation, etc. le degré de mise en œuvre du plan, garantissant les taux de croissance spécifiés ; niveau d'efficacité dans l'utilisation des ressources de l'organisation, etc. Il est conseillé d'inclure dans la note explicative des données sur la dynamique des indicateurs économiques et financiers les plus importants de l'organisation sur plusieurs années, des descriptions des investissements futurs, des indicateurs économiques en cours activités et autres informations présentant un intérêt pour les utilisateurs potentiels des comptes annuels.

Rapports d'audit Les auditeurs externes sont préparés par des organismes indépendants agréés et des auditeurs internes (commissions d’audit élues parmi les salariés ou les actionnaires de l’entreprise conformément à la charte). Les auditeurs indépendants donnent une opinion sur l'objectivité des états financiers et leur conformité aux normes et règles comptables. Si l'auditeur constate des violations qui faussent les résultats financiers réels, son rapport d'audit comprend des recommandations pour les éliminer.

La période de reporting des comptes annuels est l’année civile, soit la période du 1er janvier au 31 décembre inclus. Les organisations nouvellement créées établissent des rapports comptables annuels pour la période allant de la date d'enregistrement public au 31 décembre inclus, si l'enregistrement public a eu lieu avant le 1er octobre. Si une organisation est enregistrée après le 1er octobre, la période de déclaration pour l'établissement des états financiers annuels sera la période allant du moment de l'enregistrement public au 31 décembre de l'année suivante inclus.

Sur la tenue des registres comptables et des états financiers dans la Fédération de Russie, approuvés par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n et le règlement comptable « États comptables d'une organisation » (PBU 4/98).

36. Les états financiers annuels comprennent :

a) Bilan - formulaire N 1 ;

b) Compte de résultat - formulaire n° 2 ;

c) explications sur le bilan et le compte de résultat :

État des flux de capitaux - formulaire N 3 ;

Tableau des flux de trésorerie - formulaire N 4 ;

Annexe au bilan - formulaire n°5 ;

Note explicative;

ConsultantPlus : remarque.

L'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12 novembre 1996 N 97, qui approuvait les formulaires types d'états financiers N 1 - N 5, est devenu invalide le 1er janvier 2000 en raison de la publication de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 janvier 2000 N 4n.

d) Rapport sur l'utilisation des allocations budgétaires par l'organisation - formulaire N 2-2 (approuvé par lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 juin 1995 N 61) et certificat des soldes des fonds reçus du budget fédéral (approuvé par lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 septembre 1996 N 79). Ces formulaires représentent les petites entreprises recevant des allocations budgétaires.

Si le ministère des Finances de la Russie établit d'autres formes de communication d'informations sur la nature de l'utilisation des fonds budgétaires, elles doivent également être incluses dans les états financiers.

ConsultantPlus : remarque.

Il semble y avoir une faute de frappe dans le texte officiel du document : le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 7 décembre 1994 porte le numéro 1355 et non 1335.

ConsultantPlus : remarque.

Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 7 décembre 1994 N 1355 est devenu invalide en raison de la publication du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 12 juin 2002 N 409, qui a approuvé d'autres règles pour la conduite d'un concours ouvert pour la sélection d'un organisme d'audit pour effectuer un audit annuel obligatoire.

Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 12 juin 2002 N 409 a été déclaré invalide par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 novembre 2005 N 706, qui a approuvé les règles actuellement en vigueur pour la conduite d'un concours ouvert pour la sélection des un organisme d'audit pour effectuer un audit annuel obligatoire d'une organisation dont la part des biens de l'État ou des biens d'un sujet de la Fédération de Russie dans le capital (actions) autorisé est d'au moins 25 pour cent.

Dans le volume donné, les petites entreprises sont tenues de procéder à un audit indépendant de la fiabilité de leurs états financiers conformément à la législation de la Fédération de Russie, en particulier le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 7 décembre 1994 N 1335 " Sur les principaux critères (système d'indicateurs) des entités d'activité économique pour lesquelles leurs états comptables (financiers) sont soumis à un audit annuel obligatoire.

37. Conformément au Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 juillet 1998 N 34n, les états financiers annuels peuvent être présentés par une petite entreprise dans une version abrégée.

ConsultantPlus : remarque.

Il semble y avoir une faute de frappe dans le texte officiel du document : le Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998, et non du 19 juillet. 1998.

38. Les états financiers annuels sont soumis aux adresses et délais conformément à la loi fédérale « sur la comptabilité ».

Le jour où une petite entreprise soumet ses états financiers est déterminé par la date de leur envoi ou la date de transmission effective selon la propriété.

39. Les formulaires de reporting financier fournissent des données sur les indicateurs qui y sont prévus.

Si l'un ou l'autre article (ligne, colonne) du formulaire standard d'états financiers n'est pas complété en raison du manque d'actifs, de passifs ou d'opérations pertinents de l'organisation, cet article (ligne, colonne) est barré.

Si, lorsqu'une petite entreprise établit des formulaires standard d'états financiers, il s'avère qu'il n'y a pas suffisamment de données pour dresser un tableau complet de la situation financière de cette entreprise, ainsi que des résultats financiers de ses activités, alors les indicateurs supplémentaires correspondants sont inclus dans les états financiers.

A la fin de l'année civile, tous les organismes, à l'exception des organismes budgétaires, sont tenus de représenter les fondateurs, les membres de l'organisme ou les propriétaires de ses biens, ainsi que les organismes territoriaux de la statistique de l'État au lieu de leur immatriculation. Les entreprises unitaires d'État et municipales soumettent leurs états financiers annuels organismes habilités à gérer les biens de l'État(Article 15 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ « sur la comptabilité »). Les contribuables sont également tenus de soumettre des états financiers et aux autorités fiscales(Clause 4, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Note. États financiers est un système unifié de données sur la situation patrimoniale et financière d'une organisation et les résultats de ses activités économiques. Les rapports sont préparés sur la base de données comptables sous des formes établies (article 2 de la loi n° 129-FZ, article 4 du règlement comptable « Rapports comptables d'une organisation » (PBU 4/99), approuvé par arrêté du ministère de Finances de la Russie du 6 juillet 1999 n° 43n ).

Les états financiers annuels doivent être préparés et présentés aux parties intéressées dans les 90 jours suivant la fin de l'année de référence(Clause 2 de l'article 15 de la loi n° 129-FZ). Sur cette base, le dernier jour de remise des rapports pour 2010 sera le 31 mars de l'année en cours inclus.

Améliorer la méthodologie comptable

Au cours de l'année écoulée, le ministère russe des Finances a poursuivi ses efforts ciblés visant à rapprocher la réglementation comptable russe des normes internationales pertinentes. En termes de méthodologie comptable, les financiers ont émis une demi-douzaine d'ordonnances au cours de l'année 2010. Ainsi, deux d’entre eux ont approuvé une nouvelle réglementation comptable :
- "Correction des erreurs dans la comptabilité et le reporting"(PBU 22/2010) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2010 N 63n) ;
- "Informations sectorielles"(PBU 12/2010) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 8 novembre 2010 N 143n).
Mais si le PBU 22/2010 entre en vigueur avec les états financiers de 2010 (article 2 de l'arrêté n° 63n), alors le PBU 12/2010 devra être appliqué lors de l'établissement des états financiers de 2011 (article 2 de l'arrêté n° 143n) .
Un commentaire détaillé sur le PBU 22/2010 a été publié dans « 720 heures » n° 9, 2010. Vous pouvez également en savoir plus sur la correction des erreurs dans les états financiers dans le PBU n° 1, 2011.
Rappelons que la correction d'une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des comptes de cet exercice, s'effectue par écritures dans les comptes comptables correspondants de l'exercice en cours. Dans ce cas, le compte correspondant dans la comptabilité est le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ».
De plus, les indicateurs comparatifs des états financiers pour les périodes de reporting reflétés dans les états financiers de l'organisation pour l'année de reporting en cours sont recalculés. Le retraitement des états financiers comparatifs est effectué en corrigeant les états financiers comme si l'erreur de l'exercice précédent n'avait jamais été commise (retraitement rétrospectif).
Un retraitement rétrospectif est effectué par rapport aux indicateurs comparatifs à compter de l'exercice précédent présentés dans les comptes de l'exercice en cours au cours duquel l'erreur correspondante a été commise.
Lors de l'établissement des comptes 2010, il est tout à fait possible de se passer de recalculs rétrospectifs des indicateurs. Un tel recalcul doit être effectué si des erreurs significatives sont identifiées et concernent 2009 et avant. Mais ils ne seront découverts qu'au premier trimestre 2011. Et comme mentionné ci-dessus, des écritures correctives dans ce cas doivent être effectuées dans la période en cours de 2011. Par conséquent, un recalcul rétrospectif des indicateurs sera reflété dans les états financiers de 2011. .
Les arrêtés du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 N 132н et du 8 novembre 2010 N 142н ont introduit des modifications dans plus de deux douzaines d'actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité, y compris le Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 29 juillet 1998 N 34n), Instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de Russie du 31 octobre , 2000 N 94n), une douzaine et demie de dispositions comptables, cinq lignes directrices méthodologiques. Selon les changements introduits, la comptabilité dans les institutions publiques (municipales) est simplifiée, puisque les exigences relatives à sa tenue établies par les documents spécifiés ne s'appliquent plus à elles à partir du 1er janvier 2011.

Exigences de déclaration

Les exigences générales relatives aux états financiers sont énoncées dans la section. III PBU 4/99. Les principaux sont la fiabilité, l'exhaustivité, la matérialité, la neutralité, l'utilité, la cohérence.
Les états comptables doivent donner une image fiable et complète de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de sa situation financière (article 6 du PBU 4/99). Comme on le sait, les informations sur la situation financière sont formées principalement dans le bilan, les informations sur les résultats financiers des activités de l'organisation - dans le compte de résultat, les informations sur l'évolution de la situation financière de l'organisation - dans les flux de trésorerie. déclaration.
Les états financiers préparés sur la base des règles établies par les actes réglementaires en matière comptable sont considérés comme fiables et complets.
Pour garantir la fiabilité des données financières, les organisations sont tenues de procéder à un inventaire des biens et des passifs. Lors de l'inventaire, leur présence, leur état et leur évaluation sont vérifiés et documentés. Avant d'établir les états financiers annuels, un inventaire est requis (clause 2 de l'article 12 de la loi n° 129-FZ, clause 27 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie. du 29 juillet 1998 n° 34n).

Note. Pour les petites entreprises (à l'exception des établissements de crédit), afin de simplifier le système de reporting comptable, l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 8 novembre 2010 N 144n a introduit des modifications à sept dispositions comptables (pour plus de détails, voir le commentaire dans « 720 heures » N 2, 2011).

Si, lors de la préparation des états financiers, il s'avère que les données sont insuffisantes pour dresser un tableau complet de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de sa situation financière, il devient alors nécessaire d'inclure des indicateurs supplémentaires pertinents. et des explications dans les états financiers (article 6 du PBU 4/99).
Les états financiers doivent comprendre des indicateurs significatifs. Un indicateur est considéré comme significatif si sa non-divulgation est susceptible d'affecter les décisions économiques des utilisateurs intéressés prises sur la base des informations de reporting. La décision de l'organisation quant à savoir si un indicateur donné est significatif dépend de l'évaluation de l'indicateur, de sa nature et des circonstances spécifiques de son apparition. Une organisation peut prendre une décision lorsqu'un montant est considéré comme significatif, dont le rapport au total des données pertinentes pour l'année de référence est d'au moins cinq pour cent (article 11 du PBU 4/99, article 1 des Instructions pour la préparation et présentation des états financiers, approuvés par l'arrêté mentionné du ministère des Finances de la Russie N 67n).
Lors de la préparation des états financiers, l'organisation doit s'assurer de la neutralité des informations qu'ils contiennent. Cette exigence signifie l'exclusion de la satisfaction unilatérale des intérêts de certains groupes d'utilisateurs par rapport à d'autres, c'est-à-dire que les informations contenues dans le rapport doivent répondre aux intérêts des différents groupes d'utilisateurs.

Note. Lors de la préparation de rapports, une organisation doit adhérer systématiquement à son contenu et à ses formulaires de reporting acceptés d’une période de reporting à l’autre. Les modifications du contenu et de la forme acceptés du bilan, du compte de résultat et des explications y afférentes sont autorisées dans des cas exceptionnels, par exemple lors d'un changement de type d'activité (article 9 du PBU 4/99).

L'information n'est pas neutre si, par sa sélection ou sa présentation, elle influence les décisions et les évaluations des utilisateurs pour atteindre des résultats ou des conséquences prédéterminés.
La neutralité des états financiers se manifeste en l'absence de l'intention de leurs compilateurs de persuader l'utilisateur des états de prendre une certaine décision.
Les informations présentées dans les états financiers doivent être utiles. Les informations sont considérées comme utiles si elles sont pertinentes, fiables, comparables et opportunes.
L'information est pertinente si sa présence ou son absence a ou est susceptible d'influencer les décisions (y compris la direction) des utilisateurs des déclarations, en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou futurs, en confirmant ou en modifiant des estimations antérieures.
Une information est fiable si elle ne contient pas d’erreurs matérielles. Pour être fiables, les informations doivent refléter objectivement les faits de l’activité commerciale à laquelle elles se rapportent réellement ou prétendument.
La comparabilité des informations signifie que les utilisateurs des états financiers peuvent comparer les performances sur différentes périodes pour déterminer les tendances de la situation financière et de la performance financière d'une organisation. Les utilisateurs devraient également être en mesure de comparer les informations sur différentes entités afin de comparer leur situation financière, leurs performances financières et l'évolution de leur situation financière.
L'information est opportune si elle peut répondre au mieux aux besoins décisionnels des utilisateurs, c'est-à-dire si elle atteint un équilibre entre pertinence et fiabilité.

Composition des comptes annuels

En général, annuel les états financiers des organisations commerciales comprennent:
- bilan (formulaire n°1) ;
- compte de résultat (formulaire n°2) ;
- rapport sur les modifications du capital (formulaire n° 3) ;
- tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4) ;
- Annexe au bilan (formulaire n°5) ;
- note explicative;
- un rapport d'audit confirmant la fiabilité des états financiers de l'organisation, s'ils sont soumis à un audit obligatoire ou si l'organisation a décidé de manière indépendante de procéder à un audit des états financiers (clause 2, article 13 de la loi N 129-FZ, clause 5 PBU 4/99, article 2 Instructions sur le champ d'application des formulaires d'information financière, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 N 67n).
est la forme principale du système de reporting comptable, car elle caractérise la situation patrimoniale et financière de l'organisation à la date de reporting. C'est l'une des caractéristiques d'une personne morale (article 48 du Code civil de la Fédération de Russie).
D'après le bilan :
- la possibilité pour l'organisation de remplir ses obligations envers des tiers dans un avenir proche ou de surmonter ses difficultés financières est évaluée ;
- les résultats financiers des travaux sont déterminés sous forme d'augmentation des capitaux propres pour la période de reporting.

Note. Le bilan s'entend comme une méthode de regroupement économique de la composition et de l'allocation des ressources d'une entité économique incluse dans le bilan d'actif, et des sources de leur formation sous forme de capitaux propres et de capitaux empruntés, reflétées au passif de le bilan au passif. Il constitue la principale source d'informations pour un cercle d'utilisateurs sur le statut de propriété de l'organisation.

Rapport sur les gains et les pertes- le formulaire de reporting principal caractérisant la procédure de génération du résultat des activités financières et économiques de l'organisation. Ce résultat est déterminé en calculant tous les bénéfices et toutes les pertes (pertes) de la période de reporting, reflétés dans les comptes 90 « Ventes », 91 « Autres produits et dépenses » et 99 « Bénéfices et pertes ».
L'état des variations du capital fournit des informations supplémentaires sur les variations du capital et fournit des explications sur les postes du bilan dans la section Capital et réserves.
DANS état des flux de trésorerie des informations sont divulguées sur les fonds de l'organisation détenus sur les comptes bancaires et dans la caisse enregistreuse. Les données du rapport doivent caractériser les changements dans la situation financière de l'organisation dans le contexte des activités actuelles, d'investissement et financières.
Les activités actuelles sont comprises comme les activités d'une organisation qui poursuit le profit comme objectif principal ou n'a pas de profit en tant que tel objectif conformément au sujet et aux objectifs de l'activité. C'est-à-dire les activités liées à la production de produits industriels et agricoles, aux travaux de construction, à la vente de biens, à la fourniture de services de restauration, à l'achat de produits agricoles, à la location de biens immobiliers, etc.
Les activités d'investissement sont considérées comme les activités d'une organisation liées à l'acquisition de terrains, de bâtiments et d'autres biens immobiliers, d'équipements, d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants, ainsi qu'à leur vente ; avec la mise en œuvre de sa propre construction, les dépenses de recherche, de développement et de développement technologique ; avec des investissements financiers (achat de titres d'autres organisations, y compris de titres de créance, contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations, fourniture de prêts à d'autres organisations, etc.).
L'activité financière est considérée comme l'activité d'une organisation, de sorte que la taille et la composition des capitaux propres de l'organisation, les fonds empruntés (produits de l'émission d'actions, d'obligations, de prêts d'autres organisations, remboursement des fonds empruntés, etc. .) changement (article 15 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers).
Les indicateurs du rapport nous permettent d'identifier les raisons des changements dans le volume et la composition des flux de trésorerie pour la période de reporting.
Sections connexes annexes au bilan divulguer les informations nécessaires sur les biens amortissables, les investissements financiers, l'état des créances et des dettes, contenir une ventilation des dépenses des activités ordinaires par éléments de coût, ainsi que d'autres informations.
Note explicative est un élément structurel du rapport financier annuel. Il contient des données qui ne sont pas reflétées dans les comptes annuels.
La liste des cas où un audit est obligatoire est établie par l'art. 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 N 307-FZ « sur les activités d'audit ». Un audit obligatoire est effectué dans les cas suivants :
- si l'organisation a la forme organisationnelle et juridique d'une société par actions ouverte ;
- si les titres de l'organisme sont admis à la négociation sur les bourses et (ou) d'autres organisateurs de négociation sur le marché des valeurs mobilières ;
- si l'organisation présente et (ou) publie des états comptables (financiers) résumés (consolidés) ;
- si l'organisme est un organisme de crédit, un bureau d'historique de crédit, un organisme participant professionnel au marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une mutuelle d'assurance, une bourse de matières premières, de devises ou de valeurs, un organisme non- fonds de pension ou autre fonds d'État, fonds d'investissement par actions, société de gestion d'un fonds d'investissement de société par actions, fonds commun de placement ou fonds de pension non étatique (à l'exception des fonds extrabudgétaires de l'État).

Note. Si une organisation décide de manière indépendante de procéder à un audit de ses états financiers, elle peut éventuellement inclure le rapport de l’auditeur dans ses états financiers.

Cette année, les indicateurs de volume qui déterminent la réalisation d'un audit obligatoire ont augmenté. Elle devrait désormais être réalisée par des organisations qui :
- le volume des revenus provenant de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) de l'organisation pour 2009 (précédant l'année de référence) a dépassé 400 000 000 de roubles. ou
- le montant des actifs au bilan à la fin de 2009 dépassait 60 000 000 de roubles.
Les organisations à but non lucratif ont le droit, en l'absence de données pertinentes, de ne pas soumettre les formulaires N 3, 4 et 5 dans le cadre des états financiers annuels. Les formulaires répertoriés et la note explicative ne peuvent pas non plus être soumis par des organismes publics qui ne exercer des activités entrepreneuriales et ne pas réaliser de chiffre d'affaires autre que les biens immobiliers cédés (travaux, services).
Il est recommandé aux organisations à but non lucratif d'inclure dans leurs états financiers annuels un rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6).
Les petites entreprises qui ne sont pas tenues de procéder à un audit de la fiabilité des états financiers conformément à la législation de la Fédération de Russie peuvent décider de présenter des états financiers à hauteur d'indicateurs pour les groupes de postes du bilan et les postes du compte de résultat. sans explications supplémentaires dans les formulaires spécifiés. Ils ont le droit de ne pas présenter dans le cadre des états financiers un état de l'évolution du capital, un tableau des flux de trésorerie, une annexe au bilan et une note explicative.
Rappelons que les petites entreprises comprennent actuellement les organisations qui remplissent les conditions suivantes (clause 1, article 4 de la loi fédérale du 24 juillet 2007 N 209-FZ « sur le développement des petites et moyennes entreprises dans la Fédération de Russie ») :
- la part totale de la participation de la Fédération de Russie, des entités constitutives de la Fédération de Russie, des municipalités, des personnes morales étrangères, des citoyens étrangers, des organisations (associations) publiques et religieuses, des fonds caritatifs et autres dans le capital (actions) autorisé (fonds d'actions) ne doit pas dépasser 25 % (hors actifs des fonds communs de placement et des fonds communs de placement à capital variable) ;
- la part de participation détenue par une ou plusieurs personnes morales autres que des petites et moyennes entreprises ne doit pas dépasser 25 % ;
- l'effectif moyen de l'année civile précédente ne doit pas dépasser 100 personnes incluses ;
- les revenus de la vente de biens (travaux, services) hors TVA de l'année civile précédente ne doivent pas dépasser 400 000 000 RUB. (Clause 1 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 22 juillet 2008).

Note. Les organisations recevant des fonds budgétaires sont tenues de fournir des informations sur la nature de leur utilisation dans le cadre de leurs états financiers sous les formes établies par le ministère des Finances de la Russie.

Si, conformément à la législation de la Fédération de Russie, ces entités sont tenues de procéder à un audit de la fiabilité de leurs états financiers, une note explicative est alors ajoutée aux formulaires obligatoires N N 1 et 2, ainsi qu'au rapport d'audit. Ils ont le droit de ne pas soumettre les formulaires N N 3, 4 et 5 dans le cadre des états financiers en l'absence de données pertinentes (article 3 des Instructions sur le champ d'application des formulaires d'états financiers). Mais cette dernière solution est pratiquement impossible. Par conséquent, lorsqu'une petite entreprise est soumise à un contrôle obligatoire (et cela n'est désormais possible qu'en fonction du montant des actifs au bilan ; dépasser le volume des revenus signifie pour elle sortir du camp des petites entreprises) entraîne l'obligation de préparer un jeu complet d’états financiers. Quel que soit le volume de formulaires soumis, les rapports de l’organisation doivent satisfaire aux exigences ci-dessus en matière d’exhaustivité, de fiabilité, etc.
L'annexe à l'ordonnance n° 67n fournit des exemples de formes recommandées d'états financiers. Les organisations ont le droit de décider de soumettre des états financiers sous les formes recommandées si les indicateurs présentés dans les formulaires leur permettent de se conformer aux exigences relatives aux états financiers énoncées dans le PBU 4/99 et d'autres dispositions comptables. Si l'organisation estime que de tels indicateurs ne suffisent pas, elle a alors le droit d'élaborer de manière indépendante des formulaires d'états financiers, en prenant comme base les échantillons recommandés. Dans le même temps, des formulaires de reporting comptable développés de manière indépendante permettent à une organisation de :
- prendre en compte ses caractéristiques et ses conditions d'exploitation ;
- augmenter le contenu informatif du reporting en choisissant la forme de présentation des données la plus appropriée ;
- faciliter la perception des états financiers par les utilisateurs en mettant en avant ses indicateurs les plus significatifs.
Lors de l'élaboration de ces formulaires, ils n'incluent pas les indicateurs (lignes, colonnes) prévus dans les exemples de formulaires si l'organisation ne dispose pas de données sur les actifs, les passifs, les revenus, les dépenses, les transactions commerciales qui font l'objet d'une réflexion dans ces lignes (colonnes ) (article 5 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers, article 11 du PBU 4/99).
Dans les formulaires de reporting comptable utilisés par l'organisation pour chaque indicateur numérique, les données d'au moins deux ans sont indiquées - l'année de reporting et celle précédant l'année de reporting. L'exception est le rapport préparé pour la première période de référence. Il fournit des données uniquement pour la période de référence. L'organisation a le droit de décider de comparer les données sur une période plus longue - trois ans, quatre, etc. Pour refléter ces données, des colonnes et des lignes supplémentaires sont incluses dans les formulaires de reporting financier utilisés. Des données comparatives doivent être fournies non seulement dans le bilan et le compte de résultat, mais également dans leurs annexes et dans la note explicative (article 10 du PBU 4/99, article 4 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation États financiers).
Si les données de la période précédant la période de reporting ne sont pas comparables aux indicateurs de reporting, elles font alors l'objet d'un ajustement selon les règles établies par les actes réglementaires en matière comptable. Chaque ajustement important doit être divulgué dans une explication indiquant les raisons de l'ajustement.
Lors de l'élaboration et de l'adoption des formulaires d'information financière, les lignes pour lesquelles les indicateurs pertinents sont divulgués sont codées par les organisations de manière indépendante. Dans ce cas, il est nécessaire d'utiliser les codes des lignes de sections, des groupes d'articles, ainsi que les codes des lignes finales du formulaire recommandé N 1. Codes d'indicateurs dont les données font l'objet d'un traitement dans organismes statistiques de l'État, sont saisis conformément à l'arrêté conjoint du Comité national des statistiques de Russie et du ministère des Finances de la Russie du 14 novembre 2003 N 475/102n (article 8 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des données financières déclarations, article 2 de l’arrêté commun).

Note. Une organisation doit adhérer systématiquement à ses formulaires comptables acceptés d’une période de reporting à l’autre. La modification des formes acceptées d'états financiers est possible dans des cas exceptionnels, par exemple lorsque le type d'activité change ou qu'un nouveau type d'actifs ou de passifs apparaît. Les changements importants dans la forme des états financiers doivent être divulgués dans des explications indiquant les raisons qui ont provoqué ces changements.

Une organisation ne peut soumettre des rapports à l'aide d'exemples de formulaires recommandés par le ministère des Finances de la Russie que si les exigences ci-dessus concernant les états financiers sont remplies (article 5 des Instructions sur la procédure d'établissement et de soumission des états financiers).
Notons que les organisations se tournent pour la dernière fois vers les formulaires de déclaration recommandés par les financiers, depuis que l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n a approuvé les formulaires de bilan et de compte de résultat et les annexes à le bilan et le compte de résultat :
- état des variations du capital ;
- état des flux de trésorerie ;
- un rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus, inclus dans les états financiers des organismes publics (associations) qui n'exercent pas d'activités entrepreneuriales et, en plus des biens cédés, n'ont pas de chiffre d'affaires dans la vente de biens (travaux, prestations de service).
Il est recommandé aux organisations de déterminer de manière indépendante le détail des indicateurs pour les éléments des formulaires donnés.
Il est proposé d'établir d'autres annexes au bilan et au compte de résultat sous forme de tableau et (ou) de texte. Le contenu des explications, rédigées sous forme de tableau, est déterminé par les organismes de manière indépendante, en tenant compte de l'exemple donné à l'annexe n° 3 de l'arrêté.
Les nouvelles formes d'organisation devront être utilisées lors de l'élaboration des rapports du premier trimestre 2011.
Les données du bilan au début de la période de reporting doivent être comparables aux données du bilan de la période précédant la période de reporting. Mais cela ne se produit pas si les méthodes comptables ont changé au cours de la période de référence. La raison de ces changements, en plus des cas de recalcul mentionnés ci-dessus, peut également être de nouvelles méthodes comptables que l'organisation a décidé d'appliquer au cours de la période de reporting (article 10 du PBU 1/2008).
Les conséquences des changements de méthodes comptables qui ont eu ou sont susceptibles d'avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont reflétés dans les états financiers de manière rétrospective, sauf dans les cas où de telles conséquences sont évaluées en termes monétaires par rapport aux périodes précédant la déclaration ne peut pas être effectuée avec une fiabilité suffisante.
Lorsque nous reflétons rétrospectivement les conséquences des changements de méthodes comptables, nous partons de l'hypothèse que la méthode comptable modifiée a été appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type sont survenus. La réflexion rétrospective des conséquences d'un changement de méthode comptable consiste à ajuster le solde d'ouverture sous le poste « Résultats non distribués (perte non couverte) » pour la première période présentée dans les états financiers, ainsi que les valeurs des éléments des états financiers qui s'y rapportent. divulgué pour chaque période présentée dans les états financiers, comme si la nouvelle méthode comptable était appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type se sont produits.
Dans les cas où l'évaluation en termes monétaires des conséquences d'un changement de méthode comptable par rapport aux périodes précédant la période de reporting ne peut être effectuée avec une fiabilité suffisante, la méthode comptable modifiée est appliquée par rapport aux faits pertinents de l'activité économique survenus après l'introduction de la méthode modifiée (prospectivement) (p 15 PBU 1/2008).
Les changements de méthodes comptables qui ont eu ou sont susceptibles d'avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont soumis à une information distincte dans les états financiers (article 16 du PBU 1 /2008).
Lors de la préparation des états financiers, les exigences de la réglementation comptable concernant la divulgation des informations dans les états financiers doivent être respectées :
- les changements de méthodes comptables ;
- sur les flux de trésorerie ou les résultats financiers des activités de l'organisation ;
- sur les transactions en devises étrangères ;
- sur les stocks ;
- sur les immobilisations ;
- sur les revenus et dépenses de l'organisation ;
- sur les conséquences des événements postérieurs à la date de clôture ;
- sur les conséquences des faits conditionnels de l'activité économique, -
ainsi que sur la divulgation dans les états financiers de certaines informations sur l'actif, le capital, les réserves et le passif de l'organisation. Une telle divulgation peut être effectuée par l'organisation en incluant des indicateurs, des tableaux et des transcriptions pertinents directement dans les formulaires d'information financière ou dans la note explicative.
Les états financiers de l'organisation doivent inclure des indicateurs de performance pour toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions distinctes, y compris celles affectées à des bilans séparés (article 8 du PBU 4/99).
Dans les états financiers, les compensations entre éléments d'actif et de passif, éléments de résultat ne sont pas autorisées, sauf dans les cas où une telle compensation est prévue par les dispositions comptables pertinentes (article 34 du PBU 4/99).

Note. Lors de l'évaluation des éléments des états financiers, il est nécessaire de s'assurer du respect des hypothèses et exigences prévues aux articles 5, 6 et 7 du Règlement comptable « Politique comptable de l'Organisation » (PBU 1/2008) (approuvé par le Arrêté susmentionné du ministère des Finances de la Russie N 106n).

Le bilan doit comprendre des indicateurs numériques dans une évaluation nette, c'est-à-dire moins les valeurs réglementaires, qui doivent être divulguées dans les explications du bilan et du compte de résultat (article 35 du PBU 4/99).
Il y a aussi règles techniques pour remplir les rapports(articles 7, 9, 12 et 16 des Instructions relatives à la procédure d'établissement et de présentation des comptes) :
- il ne doit y avoir aucune tache ni correction dans les formulaires ;
- les états financiers sont préparés dans la monnaie de la Fédération de Russie. Si l'organisation dispose de devises étrangères et que les transactions sont effectuées en devises étrangères, toutes les données sont converties en roubles au taux de change de la Banque de Russie le jour de la déclaration, c'est-à-dire le 31 décembre 2010 ;
- toutes les données sont indiquées en milliers de roubles sans décimales (code OKEY 384). Et ce n'est qu'avec un chiffre d'affaires très important qu'une organisation peut fournir des données en millions de roubles sans décimales (code OKEY 385) ;
- les indicateurs avec une valeur négative sont indiqués entre parenthèses.
Les exigences d'information qui doivent être reflétées dans la note explicative sont définies à l'article 19 des Instructions relatives à la procédure d'établissement et de présentation des états financiers. Actuellement, la forme et la séquence de présentation des informations dans la note explicative ne sont pas strictement réglementées. Chaque organisation détermine indépendamment la nécessité d'afficher des informations supplémentaires caractérisant les résultats et les conditions des activités commerciales.
En règle générale, la note explicative contient les sections suivantes :
- des informations sur les activités de l'organisation ;
- les changements de méthodes comptables ;
- des informations sur les activités financières ;
- des informations sur les activités d'investissement ;
- des informations sur les filiales et sociétés dépendantes ;
- les événements postérieurs à la date de clôture ;
- des informations sur la réorganisation de l'organisation, s'il y en a eu une au cours de la période de référence.
De plus, chaque organisation détermine indépendamment la quantité d'informations présentées dans la note, ainsi que la forme de sa présentation : les informations peuvent être présentées à la fois sous forme d'indicateurs quantitatifs et de manière narrative.
Si, au cours de la période de référence, des faits de non-application des règles comptables se sont produits, car ils ne permettent pas de refléter de manière fiable la situation patrimoniale et les résultats financiers de l'organisation, alors ces informations, accompagnées d'une justification appropriée, doivent être reflétées dans la note explicative (article 37 du PBU 4/99).
Si l'organisation a l'intention de modifier certaines des dispositions de la politique comptable en 2011, les innovations sont indiquées dans la note explicative (clause 4 de l'article 13 de la loi N 129-FZ, clause 25 du PBU 1/2008). Dans ce cas, l'organisation dans la note explicative des rapports annuels de l'année de référence doit divulguer les informations suivantes :
- la raison du changement de méthode comptable ;
- le contenu du changement de méthode comptable (article 21 du PBU 1/2008).
Les états financiers présentés sont joints à la lettre d'accompagnement de l'organisme, établie de la manière prescrite et contenant des informations sur la composition des états financiers présentés. Il peut être présenté à l'utilisateur directement par l'organisme, transmis par l'intermédiaire de son représentant, envoyé sous forme d'envoi postal avec une liste de pièces jointes, ou transmis via les canaux de télécommunication.
L'utilisateur des états financiers n'a pas le droit de refuser de les accepter. A la demande de l'organisation, il est tenu d'apposer une marque sur la copie des états financiers concernant l'acceptation et la date de sa soumission. Lors de la réception des états financiers via les canaux de télécommunication, l'utilisateur est tenu de fournir à l'organisation un récépissé d'acceptation sous forme électronique.
L'après-midi du spectacle L'organisation des états financiers est considérée comme la date :
- son transfert effectif en propriété, ou
- envoi postal avec description de la pièce jointe, ou
- l'envoi via les canaux de télécommunication (clause 5, article 15 de la loi n° 129-FZ).
Le fait de ne pas soumettre les formulaires de déclaration financière à l'administration fiscale avant le 31 mars 2011 (y compris un rapport d'audit dans les cas où un audit est obligatoire) entraîne une amende de 200 roubles pour l'organisation. pour chaque document non soumis (clause 5, clause 1, article 23, clause 1, article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Dans ce cas, une amende de 300 à 500 roubles peut être infligée aux responsables de l'organisation. (clause 1 de l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie). De plus, le paiement de ces amendes ne dispense pas de soumettre des états financiers au bureau des impôts (clause 4, article 4.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Le reporting annuel d'une organisation commerciale comprend : -

bilan (formulaire n°1) ; -

compte de résultat (formulaire n° 2) ; -

état des variations du capital (formulaire n° 3) ; -

état des flux de trésorerie (formulaire n°4) ; -

Annexe au bilan (formulaire n°5) ; -

note explicative; -

rapport d'audit.

Il est recommandé aux organisations à but non lucratif d'inclure dans leur rapport annuel un rapport sur l'utilisation prévue des fonds budgétaires (formulaire n° 6). Mais ils ne sont pas tenus de présenter l'annexe au bilan et au compte de profits et pertes (formulaires n° 3, 4, 5). C'est vrai, à condition qu'il n'y ait pas de données pertinentes.

Certaines organisations sont autorisées à présenter uniquement le bilan (formulaire n° 1) et le compte de profits et pertes (formulaire n° 2) dans le cadre du rapport annuel. Ces organisations comprennent : -

les associations publiques qui n'exercent pas d'activités entrepreneuriales et n'ont pas de chiffre d'affaires dans la vente de biens, travaux, services (à l'exception des biens de retraite) ; -

petites entreprises qui ne sont pas tenues de procéder à un audit.

Si une petite entreprise est tenue de procéder à un audit annuel de l'exactitude de ses registres comptables conformément à la législation de la Fédération de Russie, il est alors possible de ne pas remplir ces formulaires uniquement en l'absence de données pertinentes.

Le reporting intermédiaire comprend uniquement un bilan et un compte de profits et pertes. De plus, cela s'applique à toutes les organisations sans exception.

En savoir plus sur le sujet 10.1.6. Composition des états financiers :

1. 23.1. COMPOSITION ET CONTENU DES RAPPORTS COMPTABLES. EXIGENCES DE BASE POUR LES RAPPORTS COMPTABLES
2. CHAPITRE 10 OBJET, COMPOSITION ET CONTENU DES INFORMATIONS COMPTABLES
3. 16.2. COMPOSITION DES RAPPORTS COMPTABLES ET EXIGENCES GÉNÉRALES POUR EUX
4. Chapitre 3. FORMATION DES INFORMATIONS COMPTABLES PAR LES ORGANISATIONS RUSSES SELON LES NORMES INTERNATIONALES D'INFORMATION FINANCIÈRE
5. Chapitre 2. Bilan et autres formes d'états financiers
6. 29.2. ANALYSE HORIZONTALE ET VERTICALE DES ÉTATS FINANCIERS. FORMES SYNTHÉTIQUES ET CONSOLIDÉES DE RAPPORTS COMPTABLES