La réserve de vacances en comptabilité - qui est obligé de la constituer et qui ne l'est pas, comment la calculer, comment la refléter en comptabilité - vous trouverez des réponses à ces questions et à d'autres dans notre article. Et assurez-vous de voir un exemple de calcul de réserve en pratique.

Réserve de vacances comme passif estimé

Selon le PBU 8/2010 « Passifs estimés », les organisations doivent créer certains passifs pondérés en fonction du montant dans leurs comptes comptables. Autrement dit, les états financiers doivent contenir non seulement des données sur les obligations documentées de l’entreprise envers les entrepreneurs et les tiers, mais également des informations sur les dépenses prévues et inévitables.

Par exemple:

• les futurs congés des salariés ;
• les cotisations fiscales prévues ;
• les coûts pour les fournisseurs en termes de dépenses dont nous savons avec certitude qu'elles le seront (par exemple, si un certificat d'achèvement des travaux existe déjà, mais n'a pas encore été signé, il ne peut donc pas encore être enregistré, même si l'on sait avec certitude que le le directeur signera le document qui aura lieu le mois prochain).

Avec l'avènement de ces informations, le bilan devient le plus fiable, car il reflète l'image la plus réaliste de la situation financière de l'entreprise. Examinons de plus près ce qu'est une réserve pour indemnité de vacances.

Chaque salarié, conformément à la législation du travail, a droit à au moins 28 jours calendaires de vacances, et dans un certain nombre de cas légalement établis, ce chiffre peut être plus élevé. Ainsi, pour chaque date de reporting nous avons des jours de vacances qui n'ont pas encore été utilisés par les salariés (il est difficile d'imaginer une organisation dans laquelle tous les salariés prenaient 28 jours de vacances d'un coup). Ainsi, pour chaque date de reporting, il existe des obligations estimées de l'entreprise envers les salariés pour payer ces jours et, par conséquent, certaines obligations envers les fonds pour payer les primes d'assurance.

Qui est responsable de la déclaration de ces informations ? Conformément au paragraphe 3 du PBU 8/2010, toutes les entreprises sont tenues de refléter ces régularisations, à l'exception des petites entreprises (les émetteurs de titres ne sont pas inclus dans ces exceptions), qui peuvent utiliser une méthode comptable simplifiée. Les caractéristiques de ces sociétés sont précisées dans la loi « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

Ainsi, si une entreprise ne répond pas à la définition d'une petite entreprise, la constitution de réserves de valorisation devient obligatoire, et l'absence de cette information dans les comptes comptables peut être considérée comme une violation des règles de comptabilisation des revenus et dépenses. La responsabilité en revient à deux titres :

• pour violation flagrante de la comptabilisation des revenus et des dépenses en vertu de l'art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie d'un montant de 10 000 à 30 000 roubles ;
• la responsabilité administrative appliquée aux fonctionnaires en vertu de l'art. 15.11 Code des infractions administratives.

IMPORTANT! Si une entreprise crée une réserve pour indemnités de vacances, il est nécessaire de le stipuler dans la politique comptable - ainsi que dans la procédure de calcul de cette réserve..

Reflet de la réserve de vacances en comptabilité

Le calcul et la prise en compte de la réserve de vacances en comptabilité doivent être effectués à chaque date de clôture. Conformément aux exigences légales en vigueur, le bilan est établi une fois par an, c'est-à-dire que le 31 décembre sera la date de clôture.

Cependant, il est plus précis et correct (principalement pour la comptabilité de gestion) de constituer des réserves de vacances sur une base mensuelle, car ce type de réserve dépend du nombre d'employés et des vacances prises - et ces valeurs peuvent changer très souvent. Il faut comprendre que le calcul de la réserve mensuelle demande beaucoup de main d'œuvre. L'organisation doit déterminer de manière indépendante la fréquence souhaitée des règlements et l'enregistrer dans ses politiques comptables.

En comptabilité, le compte 96 est destiné à refléter ces informations. Tous les coûts prévus de l'entreprise y sont accumulés, y compris les indemnités de vacances. Dans ce cas, un sous-compte distinct est ouvert pour chaque type de dépense.

Considérons les transactions typiques d'accumulation et d'annulation de réserves en correspondance avec le compte. 96 :

Compte Dt	Nom du compte	Compte Kt
	Immobilisations
	Production primaire		Une réserve pour congés du salarié a été constituée (les comptes sont sélectionnés en fonction du service dans lequel travaille le salarié)
	Production auxiliaire
	Frais généraux
	Frais de vente
Autres comptes de coûts de l'entreprise, qui représentent les dépenses salariales
69 (selon les sous-comptes)	Règlements avec des fonds extrabudgétaires	96.01 « Réserve pour paiement des vacances des salariés »	Les primes d'assurance sont calculées à partir du montant de la réserve calculée
	Réserve pour indemnités de vacances des employés	70 « Coûts de main d'œuvre »	Indemnités de vacances accumulées aux dépens de la réserve créée
		69 « Règlements avec des fonds extrabudgétaires »	Primes d'assurance accumulées sur la réserve

Comme vous pouvez le constater, la réserve est toujours constituée sur les mêmes comptes que les salaires des salariés. Les primes d'assurance sont calculées selon le même principe, mais en correspondance avec le compte de réserve, et non avec les comptes de règlements sur fonds extrabudgétaires.

Le solde du compte 96 lors de la génération des rapports périodiques est reflété au passif du bilan. La ligne 1540 « Passif estimé » est destinée à cet effet.

Attention : si les réserves d'une organisation sont constituées uniquement en comptabilité, l'assiette de calcul de l'impôt sur le revenu n'est pas réduite et des différences fiscales temporaires apparaissent, conformément au PBU 18/02. Si la politique comptable de la comptabilité fiscale prévoit que cette réserve est prise en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, il apparaît le droit de la créer de la manière prévue à l'art. 324.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

IMPORTANT! La création d'une réserve à des fins fiscales est une démarche volontaire qui dépend uniquement de la décision de l'entité commerciale.

Vous pouvez en savoir plus sur les informations qui doivent être reflétées dans les politiques comptables dans notre article « Règlements comptables et politiques comptables de l'organisation ».

Vous pouvez en savoir plus sur les dispositions de la politique fiscale dans le document « Comment élaborer la politique fiscale d'une organisation ? .

Méthodologie de calcul du montant de la réserve pour indemnité de vacances

La formule utilisée pour calculer le montant de la réserve n’étant pas définie par la loi, chaque société la détermine de manière indépendante. Dans ce cas, la méthode développée doit être fixée dans la politique comptable.

IMPORTANT! Tout passif estimé doit être aussi proche que possible d’une estimation monétaire fiable des dépenses futures. La réserve doit être déterminée sur la base des faits existants de l'activité économique de l'organisation et le calcul doit être basé sur l'expérience professionnelle accumulée et, éventuellement, sur certaines opinions d'experts. Autrement dit, les calculs doivent être étayés par des documents et être extrêmement justifiés.

Ainsi, pour justifier le montant de la réserve constituée pour indemnités de vacances, l'organisme doit disposer :

1. Une méthode de calcul d'une réserve établie dans la politique comptable qui fournirait une estimation fiable des dépenses pour ce poste.
2. Document principal élaboré pour refléter la réserve calculée (certificat, par exemple). Il convient de joindre un document primaire dont les informations ont été utilisées dans le calcul (feuille de temps, fiche de paie, etc.).

Il existe plusieurs façons de calculer la réserve pour indemnité de vacances. Tout d'abord, regardons l'un d'eux, qui est assez précis - il est basé sur le nombre réel de jours de vacances non utilisés et le salaire journalier moyen des salariés :

1. Tout d'abord, vous devez ventiler tous les employés par service pour déterminer les comptes de coûts utilisés (20-26, 44, etc.).
2. Il est nécessaire d'avoir des informations sur le nombre de jours de vacances dont a droit chaque salarié. Si vous disposez d'une comptabilité automatisée, la collecte de ces informations n'est pas difficile. Ces jours doivent être résumés pour chaque groupe d'employés.
3. Nous calculons le salaire journalier moyen (ADE) des travailleurs pour chaque groupe. Pour ce faire, vous devez d'abord diviser tous les salaires des salariés de la dernière période sélectionnée (mois, trimestre) par le nombre de jours calendaires de cette période, puis par le nombre de salariés du groupe. Visuellement, cette formule ressemble à ceci :

Employé SDZ = Salaire / DN / K,

ZP - salaire pour la période,

DN - jours calendaires de la période,

K est le nombre de salariés du groupe (ou de l'entreprise dans son ensemble).

IMPORTANT! Il ne faut pas confondre les jours calendaires et les jours ouvrables, car le nombre de jours de vacances est toujours compté en jours calendaires. Par conséquent, les gains pour le calcul de l'indemnité de vacances doivent également être comptés en jours calendaires.

1. Le dernier point est de calculer le montant de la réserve elle-même (n'oubliez pas de calculer les primes d'assurance à partir de cette réserve). Le montant final de la réserve sera calculé selon la formule suivante :

Réserve = (employé SDZ × K × DNO) + (employé SDZ × K × DNO) × St,

DNO - jours de vacances non utilisés,

Cst - le taux total des primes d'assurance en %.

IMPORTANT! La manière la plus précise de calculer la réserve est de la calculer individuellement pour chaque salarié. Dans ce cas, le montant de la réserve sera constitué du montant des obligations envers chaque salarié. Cependant, si le nombre d’employés dans l’entreprise est important, ce processus demandera beaucoup de main-d’œuvre.

Un exemple de calcul et de prise en compte de la réserve de vacances dans les comptes comptables

Ceci est un exemple de la méthode ci-dessus de calcul de la réserve - basée sur les gains moyens. Ci-dessous, vous verrez des exemples d’autres options de réservation.

Exemple

La société Kniga a indiqué dans sa politique comptable que la réserve pour indemnités de vacances est constituée trimestriellement. Pour calculer les salaires et les primes d'assurance, le compte 44 « Frais de distribution » est utilisé au total, l'entreprise emploie 20 personnes ; L'entreprise n'a aucune raison d'appliquer une réduction ou une augmentation des primes d'assurance (le taux total des primes d'assurance est de 30,2 %). Au 31 mars 2019, les données du trimestre sont les suivantes :

• nombre de jours de vacances non utilisés - 134 ;
• pour le 1er trimestre, le montant des salaires accumulés s'élevait à 678 000 roubles ;
• il y a 91 jours dans le trimestre.

1. Calculons la réserve au 31 mars 2019 :

SDZ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 roubles.

Le montant de la réserve est de 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2 % = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 RUB.

Publications :

Dt 44 « Frais de vente » Kt 96.01 « Réserve de vacances » - 998 380,40 RUB.

Dt 69 « Fonds extrabudgétaires » Kt 96,01 « Réserve de vacances » - 301 510,88 RUB.

1. Ajoutons quelques données supplémentaires à cet exemple pour comprendre comment la réserve de vacances est ajustée :

• au 31 mars 2019, une réserve pour vacances et primes d'assurance était constituée d'un montant de 1 299 891,28 RUB ;
• au 2ème trimestre, le montant des indemnités de vacances accumulées et des cotisations d'assurance qui en découlent s'élevait à 140 900 roubles ;
• le nombre de jours de vacances non pris à la fin du 2ème trimestre est de 120 jours ;
• les salaires du 2ème trimestre et le nombre d'employés sont restés les mêmes que lors de la période précédente.

Ainsi, au 30 juin 2019, le montant de la réserve non utilisée est égal à 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 roubles.

Montant de la réserve au 30/06/2019 :

SDZ = 678 000 /91/20 = 372,53 roubles.

Le montant de la réserve est de 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2 % = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 roubles.

Montant des cotisations à la réserve à la fin du 2ème trimestre :

1 164 081,74 (réserve calculée) - 1 158 991,28 (solde de réserve, solde du compte 96) = 5 090,46 roubles.

Si le montant de la réserve sur le compte. 96 dépassait le montant calculé à la fin du trimestre, la réserve aurait dû être réduite. Dans notre cas, il est nécessaire de procéder à une comptabilisation de régularisation supplémentaire.

Publications :

Dt 44, 69 Kt 96,01 - 5 090,46 frotter.

Autres façons de calculer les réserves

Comme déjà indiqué, l'algorithme de calcul du montant de la réserve est prescrit dans la politique comptable, cela est dû au fait que le PBU 8/2010 ne contient pas de formules et de méthodes permettant d'obtenir la valeur de la réserve.

En plus de la méthode ci-dessus, en pratique, vous pouvez également utiliser l'un des montants suivants pour calculer la réserve :

• fonds salarial (ci-après dénommé OT);
• indemnité de vacances versée pour l'année civile précédant celle pour laquelle la réserve est constituée (méthode standard).

La procédure de calcul du montant de la réserve s'effectue selon les étapes suivantes :

• détermination du fonds de salaire journalier moyen ou de l'indemnité de vacances ;
• constitution d'une réserve.

Examinons des exemples d'utilisation de chacune de ces méthodes.

Exemple 1

La politique comptable de Molniya LLC reflète la création d'une réserve pour les indemnités de vacances pour 2019 basée sur les coûts de main-d'œuvre. L'organisme utilise la formule suivante pour calculer la réserve :

(OT + primes d'assurance) / 28 × 2,33,

où 28 est le nombre de jours de vacances par an pour chaque salarié ;

2,33 - nombre de jours de vacances pour 1 mois travaillé.

La réserve est constituée à la fin de chaque mois. La réserve ne comprend pas les versements aux salariés qui n'ont pas travaillé pendant un mois complet. Le montant de la réserve fin 2018 est de 0 rouble. Les valeurs OT pour 2019 sont présentées dans la colonne 2 du tableau 1. Primes d'assurance - 30,2% (y compris les cotisations pour blessures).

Tableau 1. Calcul de la réserve

Mois		Les primes d'assurance (OT × 30,2 %)	Réserve (OT + primes d'assurance) / 28× 2,33
Janvier 20 19
Février2019
mars 2019
avril 2019
mai 2019
juin 2019
juillet 2019
Août 2019
septembre 2019
Octobre 2019
novembre 2019
décembre 2019
Total	1 290 000

A la fin de chaque mois, Molniya LLC reflétera dans sa comptabilité la constitution de la réserve pour 2019 : Dt 26 (44,20) Kt 96 du montant de la colonne 4, soit au 31/01/2019 - 10 835, au 02 /28/2019 - 11 918 , au 31/03/2019 - 13 001, etc.

IMPORTANT! Les montants des réserves sont reflétés au bilan dans le cadre des indicateurs de la ligne 1540 « Réserves pour dépenses futures ».

Exemple 2

LLC "Molniya" dans sa politique comptable a enregistré la création d'une réserve une fois par an, basée sur le paiement des vacances de l'année précédente. Selon les données comptables, ces dépenses s'élèvent à 960 000 roubles.

Calcul de la réserve :

Primes d'assurance = 960 000 × 30,2 % = 289 920 roubles.

Réserve = 960 000 + 289 920 = 1 249 920 roubles.

Résultats

Le calcul d'une réserve pour indemnités de vacances en comptabilité est un processus laborieux, mais nécessaire à la fois pour les managers (pour prendre les bonnes décisions financières) et pour les comptables (pour se conformer aux exigences légales).

Quatre-vingt-douze jours d'été... La période des fêtes tant attendue... Les travailleurs choisissent entre la Turquie, les stations balnéaires du territoire de Krasnodar ou six cents mètres carrés de la région de Moscou et font la queue pour obtenir des billets. Pour les comptables, les vacances de quelqu'un d'autre sont un fardeau supplémentaire. Par ailleurs, les règles de calcul des indemnités de vacances, longtemps restées inchangées, ont été légèrement adaptées cette année. Nous espérons que cet article évitera aux comptables des problèmes inutiles.

Nous avons décidé de « danser » (avec Svetlana Khitrova, experte en chef en comptabilité et fiscalité de la première maison de conseil « Que faire consulter ») « depuis le fourneau ». C'est-à-dire de la création de réserves pour payer les vacances. Certains diront que c’est inopportun, disent-ils. Qu’à cela ne tienne, la répétition est mère de l’apprentissage, elle nous sera utile pour la suite.

Réservation en comptabilité...

Étant donné que les employés de l'organisation, conformément aux normes de la législation du travail, ont droit mensuellement à un certain nombre de jours de congés payés, mais il n'y a aucune certitude au moment de l'accomplissement de l'obligation de payer des indemnités de vacances (les vacances peuvent être reporté, le salarié peut démissionner), et le montant de l'obligation ne peut être déterminé avec précision ( le salaire moyen sur la base duquel l'indemnité de vacances est calculée peut changer), les obligations de payer l'indemnité de vacances sont des estimations ().

Attention

Depuis avril 2014, le salaire moyen est déterminé sur la base de 29,3 jours au lieu de 29,4 jours.

Conformément à l'article 5 du Règlement comptable « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 décembre 2010 n° 167n (PBU 8/2010), le passif estimé est reflété dans comptabilité lorsque les conditions suivantes sont remplies :

• l'organisation a une obligation résultant d'événements passés de sa vie économique, dont l'organisation ne peut éviter l'exécution ou dont l'exécution est la plus susceptible de survenir ;
• il y aura une diminution des avantages économiques ;
• le montant de la provision peut être raisonnablement estimé.

Toutes les conditions ci-dessus sont présentes. Par conséquent, la comptabilité de l'organisation doit refléter le paiement des indemnités de vacances aux employés (lettres du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2011 n° 07-02-06/107, du 19 avril 2012 n° 07-02-06). /1) .

Une réserve comptable pour les indemnités de vacances à venir ne peut pas être constituée par les organisations qui sont de petites entreprises (article 4 de la loi fédérale du 24 juillet 2007 n° 209-FZ « sur le développement des petites et moyennes entreprises dans la Fédération de Russie » ), à l'exception des organismes émetteurs de titres placés publiquement et des organisations à but non lucratif à vocation sociale (article 3 du PBU 8/2010).

Les montants des dettes estimées qui en découlent sont calculés sur la base du salaire moyen du salarié, en tenant compte des primes d'assurance qui font l'objet d'une accumulation lors du paiement des indemnités de vacances. Dans ce cas, le passif estimé doit être comptabilisé dans les registres comptables de l'organisation pour un montant qui reflète l'estimation monétaire la plus fiable des dépenses nécessaires pour régler ce passif.

Il n'existe pas de règle directe établissant la procédure de détermination du montant du passif estimé associé au paiement de l'indemnité de vacances dans la réglementation comptable. Cette procédure est élaborée par l'organisation de manière indépendante, en tenant compte des dispositions de la section. III PBU 8/2010 et est inscrit dans la politique comptable de l'organisation (article 7 du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2010. 2008 n° 106n).

Le montant de la responsabilité estimée est déterminé par l'organisation sur la base des faits existants de la vie économique de l'organisation, de l'expérience relative au respect d'obligations similaires, ainsi que, si nécessaire, d'avis d'experts (article 16 du PBU 8/2010).

Par conséquent, les organisations créent plus souvent une réserve dans l'estimation la plus probable - c'est-à-dire du montant nécessaire pour payer les vacances des employés pour la période la plus probable - une année civile.
Il existe de nombreuses options pour comptabiliser la façon de créer une réserve pour les paiements de vacances à venir. Par exemple, cette réserve peut être créée :

• le dernier jour de chaque mois (idéal, mais laborieux) ;
• le dernier jour de chaque trimestre (de manière optimale) ;
• uniquement le 31 décembre de chaque année.

La dernière option ne peut être utilisée que par les organisations qui préparent et soumettent uniquement des rapports annuels.

L'indemnité de vacances doit être versée au moins trois jours calendaires avant le début des vacances (lettre de Rostrud du 22 mars 2012 n°428-6-1).

Chef du Département de méthodologie de comptabilité et de reporting du ministère des Finances de la Fédération de Russie Igor Soukharev propose une autre option pour créer une réserve : « Supposons que dans une organisation l'employé moyen parte en vacances en août, les obligations envers l'employé au 31 août seront égales à zéro, puis au 30 septembre les obligations de vacances de l'organisation sont approximativement égales à 1. /11 du salaire, du 31 décembre au 4/11, du 31 mars au 7/11 et ainsi de suite.

L'organisation doit fournir des preuves documentaires de la validité de son évaluation (article 16 du PBU 8/2010).

L'obligation estimée de payer les vacances est constituée à compter de la date à laquelle les salariés ont droit aux congés payés et évolue mensuellement. À mesure que le droit des employés aux jours de vacances apparaît, il augmente, et à mesure que les vacances sont accordées et que l'indemnité de vacances est versée, il diminue. Étant donné que la période pour remplir l'obligation estimée pour chaque employé ne dépasse pas 12 mois (les vacances sont accordées chaque année), l'organisation n'est pas obligée de procéder à une réduction lors de la détermination de sa valeur, comme le prévoit le paragraphe 20 du PBU 8/2010 ( Recommandations méthodologiques MR-1-KpT).

Sur la question de la détermination du montant du passif estimé pour le paiement des indemnités de vacances, voir également les Recommandations méthodologiques MR-1-KPT « Passifs estimés pour les règlements avec les salariés », adoptées par le Comité d'interprétation du BMC le 9 septembre 2011.

La constitution de la réserve se traduit comptablement par les écritures comptables suivantes :

Comptes débiteurs 20, 23, 26, 44, 08, etc. en fonction de ce qu'implique le travail des salariés (coûts de production, frais de vente, coût d'un actif non courant, autres dépenses)
Crédit au compte 96 « Réserves pour dépenses futures »

Le montant de la réserve doit être vérifié à chaque date de clôture. La comptabilité ne contient pas de normes permettant de déterminer la réserve avec une précision au rouble, mais la valeur doit être la plus probable. car est une année civile - du 1er janvier au 31 décembre inclus, à l'exception des cas de création, de réorganisation et (). La période de reporting pour les états comptables (financiers) intermédiaires est la période allant du 1er janvier à la date de clôture de la période pour laquelle les états comptables (financiers) intermédiaires sont préparés, inclus.

Si le montant de la réserve est insuffisant à la date de clôture, des retenues supplémentaires doivent être effectuées. Si la réserve a été constituée pour un montant supérieur à ce qui était nécessaire, le montant excédentaire doit être pris en compte dans les autres revenus.

...et la comptabilité fiscale

La réserve fiscale n'est pas obligatoire pour toutes les organisations ; les organisations peuvent la créer volontairement. La procédure de création et d'utilisation d'une réserve pour indemnités de vacances est réglementée.

Après avoir décidé de constituer une réserve pour les vacances et l'avoir enregistrée dans l'arrêté de politique comptable à des fins fiscales, l'organisme doit calculer le montant maximum des déductions et le pourcentage mensuel des déductions sur la réserve. A cet effet, un calcul (estimation) spécial est établi, qui est publié en annexe à l'arrêté relatif aux méthodes comptables.

Le montant de l'indemnité de vacances prévue pour l'année doit être déterminé en tenant compte des coûts éventuels liés au paiement de vacances supplémentaires, quelle que soit la durée totale des vacances (lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 septembre 2010 n° 03- 03-06/1/617 du 13 juillet 2010 n° 03-03-06/2/125).

Le pourcentage des cotisations à la réserve doit être déterminé selon la formule :

Et puis chaque mois, l'organisation constituera une réserve, multipliant le montant des coûts de main-d'œuvre réels par le pourcentage reçu (). Ces déductions sont prises en compte dans le cadre des coûts salariaux des catégories de salariés concernées lors du calcul de l'impôt sur les sociétés ().

Le mode de réserve accepté, le montant maximum des retenues et le pourcentage mensuel des retenues sur cette réserve doivent être indiqués dans la politique comptable de l'organisation.

Conformément à la politique comptable, l'organisation détermine également de manière indépendante à quel type de dépenses (directes ou indirectes) seront attribués les coûts de constitution d'une réserve pour les dépenses à venir pour les indemnités de vacances, à la fois par rapport aux employés impliqués dans le processus de production et dans relation avec d'autres employés de l'organisation, non directement liés au processus de production (). Dans le même temps, le mécanisme de répartition des coûts de production et de vente doit contenir des indicateurs économiquement solides déterminés par le processus technologique de l'organisation (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 24 février 2011 n° KE-4-3/2952). ).

Étant donné que les coûts de rémunération du personnel impliqué dans la production de biens, l'exécution de travaux, la fourniture de services, ainsi que les coûts de l'assurance sociale obligatoire accumulés sur les montants spécifiés des coûts de main-d'œuvre, peuvent être classés comme coûts directs (), alors les déductions au la réserve pour les vacances à venir concernant les salariés de la production primaire peut également être classée comme dépenses directes. Et les contributions à la réserve pour les vacances à venir concernant le personnel d'encadrement peuvent être prises en compte comme dépenses indirectes (paragraphe 9, paragraphe 1, article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Au cours de l'année, les frais de paiement des indemnités de vacances et pour ceux-ci sont amortis uniquement sur la réserve constituée. Mais les primes d'assurance ne peuvent pas être déduites de la réserve (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 3 mai 2012 n° 03-03-06/4/29).

La réserve doit être comptabilisée dans un registre fiscal séparé.

En fin d'année, au 31 décembre, il faut comparer le montant de la réserve accumulée pour l'année et le montant des dépenses réelles engagées pour les indemnités de vacances (incluant les primes d'assurance).

Si les dépenses réelles dépassent la réserve constituée pour l'année, l'excédent à fin décembre est inclus dans les dépenses.

Si le montant de la réserve en fin d'année s'avère supérieur au montant des frais de vacances réels, alors conformément à l'article 3 de l'art. 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les montants des réserves sous-utilisés le dernier jour de l'année en cours sont soumis à l'inclusion obligatoire dans l'assiette fiscale de cette année (dans le cadre des revenus hors exploitation).

Si les salariés n'ont pas utilisé toutes les vacances conformément au calendrier des vacances de l'année en cours, alors une partie de la réserve non utilisée est transférée à l'année suivante. Mais seulement la partie qui correspond aux vacances effectivement transférées des salariés (clause 4 de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le montant de la réserve est insuffisant, il est en outre constitué des dépenses hors exploitation. Pour documenter le transfert des vacances, tout doit être documenté conformément aux règles du dossier du personnel.

Svetlana Khitrova, pour le magazine « Comptable de Moscou »

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Calculer les cotisations à la réserve pour indemnités de vacances en comptabilité. et l'impôt. Quels types de paiements sont inclus dans la comptabilité ? Par exemple : paiement d'un congé de maladie, paiement basé sur le salaire moyen, paiement pour un travail pénible, nuisible, dangereux, etc. ?

Comptabilité.

En comptabilité, le passif estimé est déterminé en multipliant le nombre de jours de vacances acquis à la date de clôture par le salaire moyen de la période définie dans la politique comptable.

Le calcul du salaire moyen inclut tous les paiements prévus par le système de rémunération de l’organisation. Une liste complète de ces paiements est mentionnée dans le règlement approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 24 décembre 2007 n° 922.

Ainsi, tous les versements définis dans le Règlement n° 922 sont inclus dans le calcul de la réserve. Comprend : le salaire, les primes, les indemnités (de classe, d'ancienneté, de secret), les compléments de rémunération pour le travail dans des conditions de travail dangereuses et difficiles, de nuit, en plusieurs équipes, le week-end et les jours fériés et les heures supplémentaires. Les indemnités de congé de maladie et d'études ne sont pas incluses dans le calcul.

Comptabilité fiscale.

Selon l'art. 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans un calcul spécial (estimation) doit être reflété « calcul du montant des cotisations mensuelles à la réserve désignée, sur la base d'informations sur le montant annuel estimé des dépenses pour les indemnités de vacances ».

Par conséquent, les mêmes paiements qui entrent dans le calcul du salaire moyen sur la base du règlement n° 922 doivent être pris en compte.

Raisonnement

Comment créer une réserve pour indemnité de vacances

Qu'est-ce qu'une réserve

En comptabilité, une réserve est constituée afin de prendre en compte les obligations que l'organisation a contractées dans le cadre de son travail (clause , PBU 8/2010).

En comptabilité fiscale, une réserve est créée dans un autre but : comptabiliser uniformément les dépenses tout au long de l'année ().

Pour plus d'informations sur les différences dans la procédure de création d'une réserve, voir Différences dans la création d'une réserve pour indemnités de vacances en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Il est obligatoire de créer une réserve pour indemnités de vacances en comptabilité. Cette exigence est inscrite dans le PBU 8/2010 « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels ». Premièrement, la réserve pour indemnités de vacances est comptabilisée comme un passif estimé, puisqu'elle en présente tous les signes (article 5 du PBU 8/2010, lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2011 n° 07-02- 06/107). Deuxièmement, le paragraphe 2 du PBU 8/2010 précise : les normes de cette disposition s'appliquent notamment aux contrats de travail. Et les salariés ont droit à des congés payés dans le cadre de leur relation de travail, c'est-à-dire précisément sur la base du contrat de travail.

Toutefois, une méthodologie spécifique pour déterminer le montant de la réserve n'est pas prévue par la section III du PBU 8/2010. Par conséquent, déterminez vous-même cette méthodologie et consolidez-la dans les politiques comptables de l'organisation à des fins comptables (article 7 du PBU 1/2008).

La meilleure option : estimer le montant prévu des dépenses que l'organisation engagera en lien avec le paiement de l'indemnité de vacances, aussi souvent que vous préparez des états financiers. Après tout, il n'est pas nécessaire de soumettre des rapports comptables intermédiaires aux inspections des impôts (paragraphe 5, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais si les fondateurs, actionnaires ou propriétaires de l'organisation l'exigent, alors il doit être rédigé (Partie 4 de l'article 13 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Autrement dit, si les fondateurs ont besoin d'une comptabilité une fois par trimestre - afin de connaître le montant des bénéfices et de distribuer des dividendes, estimez ensuite le montant estimé des dépenses pour payer les indemnités de vacances trimestriellement.

Un détail important : dans les états financiers, le montant de la réserve pour indemnités de vacances doit figurer sur une ligne distincte uniquement si une telle valeur est significative (article 24 du PBU 8/2010).

Comptabilité

En comptabilité, tenez compte de la réserve pour indemnités de vacances dans le compte 96 « Réserves pour dépenses à venir ». La comptabilité de ce compte doit être tenue par type de réserves, donc pour le compte 96, ouvrez le sous-compte « Passif estimé pour les vacances à venir » ().

Reflétez la réservation des montants au crédit du compte 96 en correspondance avec le compte sur lequel sont reflétés les salaires des salariés, pour les vacances futures desquels vous calculez le passif estimé :

Débit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Crédit 96 sous-compte « Passif estimé pour les vacances à venir »
– des déductions ont été faites à la réserve pour les indemnités de vacances à venir.

Après avoir créé une réserve en comptabilité, radiez les frais d'indemnités de vacances de la réserve créée. Autrement dit, n'incluez pas les montants des indemnités de vacances accumulées dans les dépenses du mois en cours. Au lieu de cela, au cours de l'année civile, dans le cadre des coûts, prendre en compte les retenues sur la réserve pour indemnités de vacances (clause, PBU 8/2010, Instructions pour le plan comptable (compte 96)).

Un exemple de réflexion comptable sur les déductions pour la formation d'un passif estimé pour l'indemnité de vacances

LLC « Production Company « Master » » dans sa politique comptable à des fins comptables pour 2015 a prescrit la procédure suivante pour calculer le passif estimé pour l'indemnité de vacances :
1. Le montant estimé de l'indemnité de vacances est déterminé le dernier jour de chaque trimestre.
2. Le montant principal du passif estimé est calculé comme le produit du nombre de jours de vacances non utilisés par tous les employés de l'organisation à la fin du trimestre (selon les dossiers du personnel) par le salaire journalier moyen de l'organisation pour le dernier six mois.
3. Le montant principal du passif estimé est majoré du montant des primes d'assurance. Dans ce cas, les cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) sont calculées selon les tarifs généralement établis.

Au 31 décembre 2014, l'organisation ne comptait aucun employé ayant bénéficié de jours de vacances inutilisés au cours des années précédentes. Ainsi, au 31 décembre 2014, le montant du passif estimé au titre de l'indemnité de vacances est nul.

Selon le service du personnel, au 31 mars 2015, le nombre de jours de vacances acquis par l'ensemble des salariés de l'organisation est de 51 jours, dont :

• 25 jours de vacances sont dus aux salariés de la production principale ;
• 16 jours de vacances pour les salariés impliqués dans la maintenance de la production ;
• 10 jours de vacances pour les salariés de direction.

Le salaire journalier moyen de l'organisation pour la période du 1er octobre 2014 au 31 mars 2015 est de 1 371 roubles.

Le salaire moyen par employé, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice dans l'organisation pour la période du 1er janvier au 31 mars 2015, est de 81 368 roubles. Ainsi, le passif estimé pour le premier trimestre doit être calculé en tenant compte des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) au taux total de 30 pour cent.

En 2015, l'organisation facture des cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles au taux de 0,2 pour cent sur le revenu de tous les employés.

Le comptable estime le montant de la réserve pour indemnité de vacances au 31 mars 2015. A cet effet, il a d'abord déterminé le montant de la responsabilité estimée en fonction du salaire journalier moyen :
51 jours ? 1371 roubles. = 69 921 roubles.

Ensuite, à partir de ce montant, le comptable a calculé le montant des primes d'assurance :
69 921 roubles ? (30 % + 0,2 %) = 21 116,14 roubles.

Ainsi, le montant de la réserve pour indemnité de vacances au 31 mars 2015 est de :
69 921 roubles + 21 116,14 roubles. = 91 037,14 frotter.

Le comptable a effectué les écritures comptables suivantes :

Débit 20 Crédit 96 sous-compte « Passif estimé pour les vacances à venir »
– 44 626,05 roubles. (RUB 91 037,14 ? 25 jours : 51 jours) – un passif estimé a été comptabilisé pour payer les vacances des employés de la production principale ;

Débit 25 Crédit 96 sous-compte « Passif estimé pour les vacances à venir »
– 28 560,67 roubles. (RUB 91 037,14 ? 16 jours : 51 jours) – un passif estimé a été comptabilisé pour payer les vacances des employés impliqués dans l'entretien des installations de production ;

Débit 26 Crédit 96 sous-compte « Passif estimé pour les vacances à venir »
– 17 850,42 roubles. (RUB 91 037,14 ? 10 jours : 51 jours) – une réserve pour indemnités de vacances a été ajoutée sur les salaires du personnel d'encadrement.

Situation: quel taux de prime d'assurance doit être appliqué pour le calcul du montant de la réserve pour indemnité de vacances lors de sa constitution au 31 décembre de l'année de déclaration. À compter du 1er janvier de l’année suivant l’année de déclaration, les taux de prime d’assurance de l’organisme changent

Lors du calcul du montant de la réserve, utilisez les taux de prime d'assurance que l'organisme appliquera à partir du 1er janvier de l'année suivant l'année de déclaration.

La réserve pour indemnités de vacances est la dette virtuelle de l'organisation pour s'acquitter des obligations liées au paiement des vacances, dont les droits sont nés parmi les salariés, à la date de clôture. Lors du calcul du montant de la réserve, il faut tenir compte, entre autres, des primes d'assurance, qui sont calculées sur le montant de l'indemnité de vacances. Ces accumulations surviennent lorsque l'employé part en vacances, c'est-à-dire l'année prochaine. Cela découle du paragraphe 15 du PBU 8/2010 et de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2012 n° 07-02-18/01.

Il s'avère donc que lors de la constitution d'une réserve pour indemnités de vacances au 31 décembre de l'année de déclaration, pour calculer le montant de cette réserve, il faut prendre les taux de prime d'assurance de l'année suivante.

Comment créer une réserve de vacances en comptabilité fiscale (pour les récompenses d'ancienneté ou de fin d'année)

Afin d'amortir uniformément les montants des paiements uniques aux employés, les organisations ont le droit de créer des réserves spéciales dans la comptabilité fiscale. Il existe trois de ces réserves :
– pour le paiement de l'indemnité de vacances ;
– pour le versement d'indemnités annuelles d'ancienneté ;
– pour le paiement des rémunérations en fin d’année.

Cette règle est établie par les paragraphes de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

N'importe laquelle de ces réserves peut être créée si l'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice pour calculer les impôts sur le revenu. Les organisations utilisant la méthode de trésorerie ne créent pas de réserves. Cela s'explique par le fait qu'ils ne prennent en compte toutes les dépenses qui réduisent le bénéfice imposable qu'après leur paiement (clause 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Réflexion dans les politiques comptables

Corrigez la décision de créer une réserve dans votre politique comptable à des fins fiscales. Merci d'y indiquer :
– mode de constitution de la réserve (modalités de calcul des retenues mensuelles, composition des dépenses prises en compte lors de la constitution de la réserve, etc.) ;
– pourcentage mensuel des cotisations à la réserve ;
– le montant annuel maximum des cotisations à la réserve.

Ces règles sont établies par les paragraphes de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La procédure de constitution de réserves

Constituez toutes les réserves pour les paiements à venir aux salariés selon un régime unique (clause 6 de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour calculer les cotisations mensuelles à la réserve, établissez un calcul spécial (estimation). Veuillez y indiquer :
– le montant annuel estimé des coûts de main-d'œuvre et des paiements, compte tenu des primes d'assurance ;
– pourcentage des cotisations mensuelles aux réserves.

Pourcentage de cotisations à la réserve

Calculez le pourcentage mensuel de cotisations à la réserve pour les paiements futurs des salariés à l'aide de la formule :

paragraphe 2

Situation: comment déterminer le montant annuel estimé des salaires et avantages sociaux pour calculer le pourcentage mensuel des cotisations à la réserve pour les paiements futurs des employés

L'organisation doit déterminer de manière indépendante le montant annuel estimé du salaire ou des paiements pour lesquels la réserve est constituée.

Pour calculer les cotisations mensuelles à la réserve, établissez un calcul spécial (estimation) sous quelque forme que ce soit. N'incluez que des données économiquement justifiées dans le calcul et confirmez-les avec des documents primaires. Par exemple, le Règlement sur la rémunération, la convention collective, le tableau des effectifs, le calendrier des vacances, etc. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 324.1, paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie et confirmé dans la lettre du Ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2016 n° 03-03-06/2/62147.

Le montant estimé du salaire peut être calculé en fonction de :
– des données sur le nombre d'employés pour l'année à venir ;
– le système de rémunération établi dans l'organisation.

Le montant estimé des paiements à venir peut être calculé en fonction de :
– la méthodologie actuelle de calcul de l'indemnité de vacances ;
– la durée des vacances accordées aux employés de l'organisation ;
– les dispositions relatives au versement d'une rémunération d'ancienneté ou d'une rémunération basée sur les résultats de l'année.

Lors de la détermination du montant annuel estimé des versements à venir pour calculer le pourcentage mensuel des cotisations à la réserve pour indemnités de vacances, ne prendre en compte que les jours des congés annuels à venir (principaux et supplémentaires). N'incluez pas les jours de vacances que les employés n'ont pas utilisés au cours des années précédentes. Après tout, vous avez déjà créé pour eux des réserves dont les soldes ont été transférés à l'année en cours. Ces clarifications sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 24 septembre 2010 n° 03-03-06/1/617, du 13 juillet 2010 n° 03-03-06/2/125.

Un exemple de détermination du pourcentage mensuel de cotisations à la réserve pour indemnités de vacances

Alpha LLC a établi la création d'une réserve pour indemnités de vacances dans sa politique comptable à des fins fiscales pour l'année suivante.

Conformément au tableau des effectifs, Alpha emploiera 25 personnes à partir du 1er janvier, dont :
– directeur avec un salaire de 40 000 roubles. et une prime mensuelle de 25 pour cent du salaire ;
– chef comptable avec un salaire de 20 000 roubles ;
– deux comptables avec un salaire de 10 000 roubles chacun ;
– 15 managers avec des salaires de 10 000 roubles. et des primes mensuelles d'un montant de 50 pour cent du salaire ;
– quatre vendeurs avec un salaire de 8 000 roubles chacun ;
– deux chargeurs avec des salaires de 8 000 roubles.

Tous les salariés d’Alpha ont droit à un congé annuel payé de 28 jours calendaires. Au 1er janvier, l'organisation n'a aucun employé ayant eu des jours de vacances non utilisés au cours des années précédentes.

Le montant estimé des coûts de main d'œuvre est de :

Titre d'emploi	Salaire, frottez.	Bonus mensuel, frottez.	Salaire incluant bonus, frotter.	Nombre d'unités de personnel	Total, frottez.
Directeur	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Chef comptable	20 000		20 000	1	20 000
Comptable	10 000		10 000	2	20 000
Directeur	10 000	5000	15 000	15	225 000
Vendeur	8000		8000	4	32 000
Chargeur	8000		8000	2	16 000
Total par mois					363 000

Étant donné que les salariés travaillent effectivement 11 mois par an (ils sont en vacances pendant un mois), le comptable a calculé le montant annuel estimé des coûts de main-d'œuvre comme suit :
3 993 000 RUB (363 000 roubles/mois ? 11 mois).

L'organisation facture des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) au taux total de 30 pour cent.
Les cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles au cours de l'année sont facturées au taux de 0,2 pour cent du revenu de tous les salariés.

Le montant des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) à partir du montant estimé des coûts de main-d'œuvre est de :
1 197 900 RUB (3 993 000 RUB ? 30 %).

Le montant des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles sur le montant estimé des coûts de main-d'œuvre pour tous les salariés est de 7 986 roubles. (3 993 000 RUB ? 0,2 %).

Le montant estimé des coûts de main-d'œuvre pour l'année, compte tenu de toutes les cotisations d'assurance, est de :
3 993 000 RUB + 1 197 900 roubles. + 7986 frotter. = 5 198 886 roubles.

La période de calcul pour le calcul de l'indemnité de vacances est de 12 mois calendaires précédant les vacances. Le montant des gains attendus pour la période de facturation, retenu pour le calcul de l'indemnité de vacances, est égal à :
363 000 roubles/mois. ? 12 mois = 4 356 000 roubles.
Lors du calcul du montant estimé de l'indemnité de vacances, le comptable s'est inspiré du Code du travail de la Fédération de Russie.

Le montant estimé de l'indemnité de vacances pour l'année à venir est de :
345 714 RUB (4 356 000 RUB : 12 mois : 29,4 jours ? 28 jours).

Le montant des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) à compter du montant annuel estimé de l'indemnité de vacances est égal à :
103 715 RUB (345 714 RUB ? 30 %).

Le montant des cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles sur l'indemnité de vacances annuelle estimée pour tous les salariés est de 691 roubles. (345 714 RUB ? 0,2 %).

Le montant estimé de l'indemnité de vacances pour l'année, compte tenu de toutes les cotisations d'assurance, est égal à :
345 714 RUB + 103 715 roubles. + 691 roubles. = 450 120 roubles.

Le pourcentage mensuel des cotisations à la réserve pour indemnités de vacances est égal à :
450 120 roubles. : 5 198 886 RUR ? 100 % = 8,7 %.

Montant limite des cotisations à la réserve

Situation: comment déterminer en comptabilité fiscale le montant maximum des cotisations à la réserve pour les paiements futurs aux salariés

Un exemple de calcul du montant maximum des cotisations à la réserve pour indemnités de vacances pour l'année à venir

Le comptable d'Alpha LLC a établi une estimation (calcul) du pourcentage mensuel des cotisations à la réserve pour indemnités de vacances. Selon l'estimation, le montant estimé de l'indemnité de vacances pour l'année prochaine, compte tenu des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) et à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles, est de 411 600 roubles.

Au cours des années précédentes, le montant réel des indemnités de vacances dépassait en moyenne de 20 pour cent le montant prévu. Ainsi, dans la politique comptable, le montant maximum des cotisations à la réserve pour indemnités de vacances a été fixé à :
411 600 RUB ? 1,20 = 493 920 roubles.

Montant mensuel des cotisations à la réserve

Calculez le montant mensuel des cotisations à la réserve pour les versements futurs aux salariés selon la formule :

Cette procédure découle des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Un exemple de calcul des cotisations mensuelles à la réserve pour indemnités de vacances en comptabilité fiscale

La politique comptable d'Alpha LLC à des fins fiscales pour l'année suivante prévoit :
– créer une réserve pour indemnités de vacances ;
– calcul des cotisations mensuelles à la réserve, tenant compte des cotisations à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) et à l'assurance contre les accidents et maladies professionnelles ;
– pourcentage mensuel des cotisations à la réserve d'un montant de 8,7 pour cent ;
– le montant maximum des cotisations à la réserve pour l'année d'un montant de 493 920 roubles.

Frais « Alpha » :
– des cotisations à l'assurance retraite obligatoire (sociale, médicale) au taux total de 30 pour cent ;
– des cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles au taux de 0,2 pour cent.

En janvier, le montant des coûts de main-d'œuvre (sans indemnités de vacances), compte tenu de toutes les cotisations d'assurance, s'élevait à 412 698 roubles.

Pour janvier, le montant des cotisations à la réserve était de :
412 698 RUR ? 8,7% = 35 905 roubles.

Le moment où le montant des déductions est inclus dans l'assiette fiscale dépend du fait que les paiements pour lesquels l'une ou l'autre réserve a été constituée sont des dépenses directes ou indirectes (paragraphe 1 de l'article 318, paragraphe 2 de l'article 324.1 du Code général des impôts de l'État). Fédération Russe). Les organisations peuvent établir indépendamment dans leurs politiques comptables une liste des coûts directs associés à la production de biens, à l'exécution de travaux ou à la fourniture de services (clause 1 de l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En conséquence, le comptable a le droit de prendre sa propre décision quant aux dépenses (directes ou indirectes) à inclure dans la réserve. Par exemple, le coût de création d'une réserve pour payer les vacances des employés directement impliqués dans le processus de production peut être classé comme dépenses directes si, selon la politique comptable, leurs salaires sont inclus dans les dépenses directes. Dans le même temps, le comptable a le droit de choisir une procédure différente. Par exemple, incluez toutes les contributions à la réserve comme dépenses indirectes, quelles que soient les vacances pour lesquelles elle est créée - les employés impliqués dans la production ou les personnes non directement liées au processus de production.

Les déductions à la réserve, qui concernent les dépenses directes, doivent être prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu au fur et à mesure de la vente des produits (travaux, services), dans le coût desquels ils sont pris en compte (paragraphe 2, alinéa 2, article 318 du le Code des impôts de la Fédération de Russie). Les déductions sur la réserve, qui concernent les dépenses indirectes, doivent être prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu au moment de l'accumulation (clause 2 de l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si une organisation fournit des services, les coûts directs, ainsi que les coûts indirects, peuvent être pris en compte au moment de leur imputation (paragraphe 3, paragraphe 2, article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans les organisations professionnelles, les cotisations à la réserve pour les paiements futurs aux salariés sont comptabilisées comme dépenses indirectes (paragraphe 3 de l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, tenez-en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu au moment de l'accumulation.

Responsabilité

Attention: Si, lors de l'élaboration d'une politique comptable, l'organisation n'approuve pas tous les éléments nécessaires au calcul de la réserve, l'administration fiscale peut contester la légalité de la décision de sa création et exclure les cotisations à la réserve des dépenses réduisant le bénéfice imposable.

La méthode de constitution de réserves, le pourcentage mensuel des cotisations à la réserve et le montant annuel maximum des cotisations à la réserve doivent être reflétés dans la politique comptable à des fins fiscales (clause, article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les méthodes comptables sont appliquées de manière cohérente d’une période fiscale à l’autre. Étant donné que la période fiscale pour l'impôt sur le revenu est une année civile, toutes les dispositions de la politique comptable pour la prochaine période fiscale doivent être approuvées par le chef de l'organisation avant son début. L'approbation d'au moins un des éléments nécessaires à la constitution d'une réserve après le début de l'année civile est comptabilisée comme un changement de méthode comptable. Les modifications des méthodes comptables entrent en vigueur dès le début de la nouvelle période fiscale, c'est-à-dire à partir du 1er janvier de l'année suivant l'introduction des modifications (paragraphe 6 de l'article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si, sans attendre l'entrée en vigueur de ces changements, l'organisme commence à cotiser à la réserve, lors d'un contrôle l'inspection des impôts peut reconnaître ces dépenses comme injustifiées. Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des exemples de décisions de justice qui confirment la légalité de cette approche (voir, par exemple, la résolution du FAS du district du Caucase du Nord du 11 juillet 2006 n° F08-2766/2006).

• Télécharger les formulaires

Comment calculer l'indemnité de vacances, comment calculer la réserve de vacances, comment calculer la période de vacances après le congé parental - des problèmes surviennent souvent au sein de la classe ouvrière (surtout lorsqu'on travaille dans le Grand Nord).

Quelqu'un a besoin de pré-calculer les finances des vacances, quelqu'un veut contrôler la comptabilité de son propre employeur, en supposant une erreur dans les charges à payer (comme lors du calcul des indemnités de maladie, et en essayant de savoir s'il y a eu de fausses accusations de violation du régime : détails de ce problème -).

Formule de calcul de l'indemnité de vacances en 2018

Les vacances sont autorisées à absolument tous les salariés qui s'absentent (y compris les employés municipaux et les mineurs travaillant sous contrat de travail spécial). Des changements dans la législation ont eu lieu en 2017, alors qu'il y avait beaucoup plus de jours fériés. En fait, la durée des congés dépend de leur nombre.

Loi vérifiant le calcul des vacances (y compris les vacances éducatives payées), n° 932, confirmée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Le nouveau mode de récupération ne change cependant pas la formule :

1. Si le nombre moyen de jours travaillés par un salarié au cours d'un mois est différent. En 2018, il était de 29,4.
2. Le salaire moyen d'un salarié est indiqué.
3. Le salaire d’une journée a certainement aussi une grande influence sur le montant total des fonds gagnés.
4. Le nombre total d’heures travaillées dans l’entreprise a également un impact important sur le paiement. Par exemple, selon la nouvelle législation, un employé pourra s'absenter après avoir travaillé pendant six mois. Dans ce cas, il ne faut pas compter sur 12 mois, mais sur 6.

Les arrêts de travail sont calculés (y compris pour les militaires) selon les options suivantes :

1. Si vous avez travaillé pendant six mois.
2. Quand vous avez travaillé pendant 11 mois et que vous êtes ensuite allé en arrêt maladie.
3. Si vous avez décidé de démissionner de votre poste.
4. Lorsque vous partez en arrêt maladie et que vous ne vous sentez pas bien, vous devez poursuivre le traitement.

Avec absolument tous les points évoqués précédemment, la formule calculera le temps travaillé au travail et le revenu total. Les mêmes informations doivent figurer dans l'arrêté approuvant le calendrier des vacances pour 2018. Un échantillon de ce document peut être trouvé.

Lors du calcul de l'indemnité de vacances pour la période de repos, les données sur :

• Augmentations accumulées ;
• Bonus réclamés ;
• Paiements supplémentaires calculés selon les tarifs établis ;
• Le nombre de salaires et de taux dont dispose l'employé ;
• L'augmentation calculée pour le groupe, les qualifications du salarié ;
• Indemnités d'ancienneté ;
• Majoration pour conditions de travail difficiles.

Toutes les indemnités qui doivent être versées à un travailleur doivent être approuvées par le patron, chef d'entreprise. En règle générale, le chef comptable soumet un calcul qui montre divers paiements supplémentaires et le montant d'argent alloué pendant les vacances. L'employeur décide quelle prime accepter.

Le montant de l'indemnité de vacances n'est pas affecté par :

• voyage d'affaire;
• congé de maladie;
• soins médicaux;
• nourriture dans l'entreprise;
• les coûts de transport.

Formule de calcul de la période de vacances après le congé parental

Si une salariée doit calculer des congés après son retour de congé de maternité, alors vous devez savoir que les congés pendant la grossesse et les vacances ultérieures peuvent dépasser 12 mois et si pendant cette période la salariée n'a eu aucun autre salaire, la période de calcul pour le calcul du congé est de 12 mois et commence à partir du mois où la salariée est partie en congé (les 12 derniers mois de travail qu'elle a travaillés avant de partir en congé).

D'ailleurs, le montant exact de l'avance selon le code du travail en 2018 est inscrit dans le document suivant.

Formule de calcul du congé de maternité

Durée de l'arrêt maladie pour une femme enceinte :

• 140 jours par fœtus, pendant la grossesse sans complications particulières ;
• 157 jours pour un fœtus, pendant une grossesse avec complications ;
• 195 jours, pendant une grossesse avec de nombreux enfants.

Formule : le montant du salaire accumulé depuis 2 ans est divisé par le nombre de jours calendaires travaillés depuis 2 ans et multiplié par le nombre de jours de congé maternité.

Formule de calcul de l'indemnité pour indemnité de vacances retardée

Si l'employeur ne respecte pas les modalités de paiement des salaires, des indemnités de vacances, des indemnités de fin de travail ou des autres indemnités dues au travailleur, l'employeur doit les payer avec intérêts selon la formule : congés * jours de retard / 300 * montant du refinancement / 100.

Calcul des jours de vacances en cas de licenciement

Conditions initiales: le salarié a travaillé 7 mois et 7 jours en août (il y a 30 jours dans un mois). Pour la période de facturation, nous prenons le bénéfice total de l'employé - 310 000 roubles.

Gains journaliers = 310 000/(29,4*7)+(29,4/30*7) = 310 000/181 = 1 757 roubles.

Temps libre = 1 757*7*2,33 = 1 657*14 = 23 198 roubles.

Exemple de calcul de la réserve de vacances

Le montant total des salaires versés est de 12 100 000 RUB.
Combien d'employés l'entreprise compte-t-elle - 110 personnes.
Le nombre moyen de jours dans un mois est de 29,3.
Cotisations au fonds extrabudgétaire (pour les blessures) - 33,2%.

Dépôts d'assurance = 345,86 × 33,2 % = 99,48 roubles.

Réserve = (99,48 + 345,86) × 200 = 88 469,74 RUB

Exemple de formule pour calculer l'indemnité de vacances

Formule de calcul de l'indemnité de vacances :
O = SDZ × nombre de jours de congé.

Où : O est un congé et SDZ est un salaire pour 1 jour.

Question:

Une institution budgétaire de l'État doit-elle créer une réserve pour les indemnités de vacances ?

Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 05/06/2017 n° 02-06-10/34914, basée sur les dispositions de l'instruction n° 157n, reflet des obligations de paiement à venir des vacances pour les personnes effectivement travaillées le temps, y compris les paiements de l'assurance sociale obligatoire pour ces paiements, dans le compte de réserve pour les dépenses futures à payer pour les vacances, y compris le paiement des salaires, est à la charge de l'institution. Ainsi, les institutions publiques (municipales), quel que soit leur type, doivent constituer une réserve pour les dépenses à venir afin de payer les vacances. De plus, la constitution de ladite réserve, y compris le paiement des salaires (obligations différées de paiement des vacances pour le temps effectivement travaillé), devrait être effectuée quelle que soit la source du soutien financier de ces paiements.

Raisonnement. En raison des exigences de l'article 302.1 de l'instruction n° 157n, les organismes du secteur public, afin d'imputer équitablement les dépenses au résultat financier de leurs activités, peuvent constituer une réserve pour les dépenses futures. Ces dépenses font l'objet d'une réflexion sur le compte 0 401 60 000 « Réserves pour dépenses futures ». Entre autres choses, l'établissement peut également créer une réserve pour indemnités de vacances.

Conformément à l'article 302.1 de l'instruction n° 157n, les obligations non déterminées par le montant et (ou) le délai d'exécution, y compris les obligations de paiement à venir des vacances pour le temps effectivement travaillé ou l'indemnisation des vacances non utilisées, y compris en cas de licenciement, y compris le paiement des frais obligatoires les assurances sociales d'un salarié (employé) de l'institution pour les versements spécifiés font l'objet d'une réflexion sur le compte 0 401 60 000 « Réserves pour dépenses futures ».

Dans ce cas, la réserve ne doit être utilisée que pour couvrir les coûts pour lesquels elle a été initialement créée.

Selon l'art. 122 du Code du travail de la Fédération de Russie, un congé payé doit être accordé à l'employé chaque année. Le droit de bénéficier des vacances pour la première année de travail naît pour le salarié après six mois de travail continu chez l'employeur. D'un commun accord entre les parties, un congé payé peut être accordé au salarié avant l'expiration d'un délai de six mois.

Ainsi, après chaque mois de travail d'un salarié d'une institution, l'employeur (institution) devient tenu d'assurer le paiement des jours de vacances correspondants. L'accumulation de ces obligations est à répercuter sur le compte 0 401 60 000.

Selon le Code du travail, l'employeur a le droit d'accorder un congé avant que le salarié n'ait travaillé la période pour laquelle le congé est accordé. Aucune provision n'est faite pour ces paiements dans les comptes de réserve pour les dépenses futures d'indemnités de vacances, y compris les paiements de salaires.

Dans la Lettre n° 02-06-10/34914, le Ministère des Finances a exprimé l'avis que, sur la base des dispositions de l'Instruction n° 157n, la prise en compte des obligations de paiement futur des congés pour le temps effectivement travaillé, y compris le paiement des cotisations sociales obligatoires l'assurance de ces versements, dans le compte de réserve pour dépenses futures de paiement des vacances, y compris le paiement des salaires, est à la charge de l'établissement. Ainsi, les institutions publiques (municipales) (y compris budgétaires, publiques et autonomes) doivent constituer une réserve pour les dépenses à venir afin de payer les vacances. De plus, la constitution de la réserve désignée, y compris le paiement des salaires (obligations différées de payer les vacances pour le temps réellement travaillé), devrait être effectuée quelle que soit la source de soutien financier pour ces paiements.

La décision de créer une réserve pour les dépenses futures d'indemnités de vacances doit être enregistrée dans la politique comptable. Dans ce cas, il ne suffit pas d'indiquer uniquement le compte sur lequel seront accumulés les montants de cumul (réservation) des dépenses à venir. Les informations doivent être divulguées de manière plus complète.

Des recommandations pour le calcul de la réserve pour les dépenses futures d'indemnités de vacances sont données dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20 mai 2015 n° 02-07-07/28998 « Sur la procédure de prise en compte des transactions avec passifs différés dans la comptabilité. .» Dans ce document, la direction financière explique : en plus de détailler les réserves elles-mêmes, les politiques comptables de l'institution doivent prescrire des méthodes d'évaluation des passifs. La procédure et les modalités de génération de la valeur estimée dépendent du type de réserve constituée. La procédure de calcul de la valeur estimée des obligations différées de paiement des vacances accumulées (sur la base de la réserve créée pour le paiement des vacances pour le temps réellement travaillé) est donnée à l'annexe 3 de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 02- 07-07/28998.

Selon ladite annexe, le passif estimé sous forme de réserve pour indemnités de vacances pour le temps effectivement travaillé peut être déterminé mensuellement (trimestriellement, annuellement) le dernier jour du mois (trimestre, année), sur la base des données sur le nombre des jours de vacances non pris pour tous les salariés à la date indiquée, assurés par le service du personnel.

La réserve est calculée mensuellement (trimestriellement, annuellement) à hauteur de :

• paiement de congés aux salariés pour les heures effectivement travaillées à la date de calcul ;
• cotisations à l'assurance pension et maladie obligatoire, à l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire, liée à la maternité, contre les accidents du travail et les maladies professionnelles.

Le montant des dépenses à payer pour les vacances à venir peut être déterminé selon l'une des trois méthodes suivantes.

Méthode 1. Le salaire moyen est calculé individuellement pour chaque salarié selon la formule suivante :

Réserve de vacances = K x salaire, où :

K – le nombre de jours de vacances non utilisés par le salarié pour la période allant du début du travail à la date de calcul (fin de chaque mois, trimestre, année) ;

Salaire – le salaire journalier moyen du salarié, calculé selon les règles de calcul du salaire moyen pour indemnité de vacances à la date de calcul de la réserve.

Méthode 2. Le salaire moyen est calculé pour l'ensemble de l'établissement selon la formule :

Dépenses de réserve pour indemnités de vacances = K x ZPsr, où :

K – le nombre total de jours de vacances non utilisés par tous les salariés pour la période allant du début du travail à la date de calcul (fin de chaque mois, trimestre, année) ;

ZPsr est le salaire moyen de tous les employés de l'institution dans son ensemble.

Méthode 3. Le salaire moyen est calculé pour certaines catégories de salariés (groupes de personnel) :

Réserve = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, où :

K1, K2, K3 – le nombre total de jours de vacances non utilisés pour chaque catégorie d'employés (groupe de personnel) ;

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – salaire moyen calculé pour chaque catégorie de salariés (groupe de personnel).

Une institution peut choisir indépendamment l'une des méthodes ci-dessus, en fonction du nombre d'employés, de la complexité des procédures et de la disponibilité des logiciels nécessaires. Il est à noter que la méthode 1 (où le calcul du montant des dépenses liées aux vacances est effectué individuellement pour chaque employé) est la plus laborieuse, mais est considérée comme idéale, car elle permet de déterminer avec précision le montant des dépenses. pour les vacances proposées, et donc répartir plus équitablement les dépenses attribuables à sur le résultat financier de l'établissement. Pour utiliser cette technique, il faut établir pour chaque salarié :

• nombre de jours de vacances prévus ;
• salaire journalier moyen.

Les méthodes 2 et 3 sont plus simples et moins laborieuses, et cette dernière permet de calculer le coût des indemnités de vacances pour chaque unité structurelle de l'établissement.

Quant à la détermination de la réserve pour paiement des primes d'assurance, elle est calculée en tenant compte de la méthodologie de calcul de la réserve pour paiement des vacances. Ainsi, le montant des primes d'assurance lors de la constitution de cette réserve peut être calculé pour chaque salarié individuellement, en moyenne pour l'établissement ou pour chaque catégorie de salariés (groupe de personnel). Il est possible de calculer en tenant compte de la valeur maximale de l'assiette de calcul des primes d'assurance sur la base des informations de la période précédente et du coefficient croissant appliqué.

Rappelons que le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 novembre 2017 n° 1255 stipule qu'en 2018 :

• la base maximale de calcul des primes d'assurance versées à la Caisse d'assurance sociale est de 815 000 roubles ;
• la base maximale de calcul des primes d'assurance versées à la Caisse de pension est de 1 021 000 roubles.

Les cotisations d'assurance à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire sont prélevées pour la totalité du montant des versements et récompenses en faveur des particuliers sans tenir compte de la valeur maximale de l'assiette de calcul des primes d'assurance.

Lors de l'utilisation de la méthode 1, la réserve pour le paiement des primes d'assurance sera déterminée par la formule :

Frais de page de réservation = K x ZP x C,

où C est le taux de prime d'assurance (ci-après).

Lorsque vous utilisez la méthode 2 :

Frais de page de réservation = K x ZPsr x S.

Lorsque vous utilisez la méthode 3 :

Frais de page de réservation = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

Conformément aux instructions n° 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Les opérations de constitution de réserves pour indemnités de vacances, y compris le paiement des salaires (obligations différées d'indemnités de vacances pour le temps effectivement travaillé), prévues dans le cadre de l'élaboration de la politique comptable de l'entité comptable, sont reflétées au crédit du compte 0. 401 60 000 « Réserves pour dépenses futures » et le débit des comptes correspondants de comptabilité analytique des comptes 0 401 20 200 « Dépenses d'une entité économique », 0 109 00 000 « Coûts de fabrication des produits finis, exécution des travaux, prestations de service."

La régularisation des dépenses (règlements d'obligations) pour lesquelles une réserve a été préalablement constituée se traduit au débit du compte 0 401 60 000 « Réserves pour dépenses futures » et au crédit des comptes correspondants pour la comptabilité analytique des comptes 0 302 11 000 « Règlements des obligations acceptées », 1 303 00 000 « Calculs des paiements aux budgets ».

L'acceptation par l'établissement d'obligations à hauteur des réserves constituées pour dépenses futures se reflète dans le débit du compte 0 506 90 000 « Le droit d'accepter des obligations pour d'autres années à venir (en dehors de la période de planification) » et le crédit du compte 0 502 99. 000 « Obligations différées pour les autres années à venir (hors période de planification) ».

Parallèlement, le montant de la réduction des obligations au titre de la réserve constituée (ajustement du montant de la réserve) des dépenses à venir, la prise en charge des obligations pour dépenses à la charge de la réserve constituée au cours de l'exercice correspondant sont reflétés dans le méthode « d’inversion du rouge ».

Distorsion des rapports.

Lors de l'inspection, l'organisme de contrôle financier de l'État a établi que l'institution autonome n'avait pas reflété les créances d'un montant de 25 000 roubles dans les informations sur les créances et dettes de l'institution (f. 0503769). Dans le même temps, cette dette est reflétée dans le bilan de l'institution publique (municipale) (f. 0503730). Cela sera-t-il considéré comme une anomalie dans les états financiers ? Quel est le risque de reconnaître ce fait comme une distorsion du reportage ?

Le fait de ne refléter aucune information dans les informations sur les créances et dettes de l'établissement (f. 0503769) constitue une distorsion des états financiers. Si ce fait est établi, un fonctionnaire de l'institution peut être engagé en responsabilité administrative en vertu de l'art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Raisonnement. En vertu de l'art. 13 de la loi sur la comptabilité, les états comptables (financiers) doivent donner une image fiable de la situation financière d'une entité économique à la date de clôture, du résultat financier de ses activités et des flux de trésorerie pour la période de reporting, nécessaire aux utilisateurs de ces déclarations pour prendre des décisions économiques.

La composition des états comptables (financiers) des organisations du secteur public est établie conformément à la législation budgétaire de la Fédération de Russie (partie 4 de l'article 14 de la loi comptable).

Selon l'article 12 de l'instruction n° 33n, les formulaires suivants sont inclus dans les états financiers d'un établissement autonome :

• bilan d'une institution publique (municipale) (f. 0503730);
• attestation des règlements consolidés de l'établissement (f. 0503725);
• attestation de conclusion par l'établissement des comptes comptables pour l'exercice de reporting (f. 0503710) ;
• rapport sur la mise en œuvre par l’établissement de son plan d’activité financière et économique (f. 0503737) ;
• rapport sur les obligations de l'établissement (f. 0503738) ;
• rapport sur les résultats financiers de l'établissement (f. 0503721) ;
• état des flux de trésorerie de l'établissement (f. 0503723) (introduit à partir du 01/01/2016) ;
• note explicative au bilan de l'établissement (f. 0503760);
• bilan de séparation (liquidation) d'une institution publique (municipale) (f. 0503830).

Conformément au paragraphe 56 de l'instruction n° 33n, les informations sur les créances et dettes d'un établissement (f. 0503769) sont incluses dans la section. 4 « Analyse des indicateurs de reporting de l’établissement » note explicative du bilan de l’établissement (formulaire 0503760).

Ainsi, les informations sur les créances et dettes de l’établissement (f. 0503769) sont incluses dans les états financiers.

En vertu de l'article 5 de l'instruction n° 33n, les états financiers doivent comprendre des indicateurs de performance de toutes les divisions d'une entité économique, y compris ses succursales et bureaux de représentation, quelle que soit leur localisation.

Le paragraphe 3 de l'instruction n° 157n détermine que les états comptables (financiers) doivent donner une image fiable de la situation financière d'une entité économique à la date de clôture, du résultat financier de ses activités et des flux de trésorerie pour la période de reporting. Ce paragraphe stipule également que les informations comptables doivent refléter des informations comptables ne contenant pas d'erreurs ni de distorsions significatives, permettant à leurs utilisateurs de les considérer comme véridiques. À des fins comptables, sont considérées comme importantes les informations dont l'omission ou la distorsion peut affecter la décision économique des fondateurs de l'institution (utilisateurs de l'information), prise sur la base des données comptables et (ou) des états comptables (financiers) de l'entreprise. Entité comptable.

Compte tenu de ce qui précède, l’omission de refléter toute information dans les informations sur les créances et dettes de l’établissement (formulaire 0503769) constitue une distorsion des états financiers.

Si l'organisme de contrôle identifie le fait de distorsion des déclarations, l'institution (le coupable) peut être engagée en responsabilité administrative en vertu de l'art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

L'objet de l'infraction au sens de l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie est un ensemble de méthodes comptables qui constituent la politique comptable des organisations, quelles que soient leurs formes organisationnelles et juridiques.

Le côté objectif de l'infraction est la distorsion des données comptables, y compris celles liées à la distorsion des montants des taxes et redevances accumulées, ainsi que la violation de la durée de conservation des documents comptables.

Selon l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, une violation flagrante des exigences comptables, y compris les rapports comptables (financiers), entraîne l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de 5 000 à 10 000 roubles. Dans le même temps, une violation flagrante des exigences comptables, y compris l'information comptable (financière), signifie :

• sous-estimation des taxes et frais d'au moins 10 % en raison de distorsions des données comptables ;
• distorsion de tout indicateur des états comptables (financiers) exprimés en termes monétaires d'au moins 10 % ;
• inscription dans les registres comptables d'un fait de la vie économique qui n'a pas eu lieu ou d'un objet de comptabilité imaginaire ou feint ;
• tenir une comptabilité en dehors des registres comptables applicables ;
• préparation d'états comptables (financiers) non basés sur les données contenues dans les registres comptables ;
• l'établissement ne dispose pas de documents comptables primaires, et (ou) de registres comptables, et (ou) d'états comptables (financiers), et (ou) de rapport d'audit sur les états comptables (financiers) (si un audit des états comptables (financiers) est obligatoire) pendant les périodes de conservation établies pour ces documents.

En cas de violation flagrante et répétée des exigences comptables, une amende administrative de 10 000 à 20 000 roubles est infligée. ou la disqualification est appliquée pour une durée d'un à deux ans. Dans le même temps, la commission répétée d'une infraction administrative est la commission d'une infraction pendant la période pendant laquelle une personne est considérée comme passible d'une sanction administrative pour avoir commis une infraction administrative homogène (clause 2, partie 1, article 4.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie). Rappelons qu'une personne qui s'est vu infliger une sanction administrative pour avoir commis une infraction administrative est reconnue comme soumise à cette sanction à compter de la date d'entrée en vigueur de la résolution imposant une sanction administrative jusqu'à l'expiration d'un an à compter de la date d'achèvement de l'exécution de cette résolution (article 4.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Sur la base de la note 2 de l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, les fonctionnaires sont exonérés de la responsabilité administrative pour les infractions administratives prévues dans l'article désigné :

• sur présentation d'une déclaration fiscale mise à jour (calcul) et paiement sur la base de cette déclaration fiscale (calcul) des montants impayés d'impôts, taxes et pénalités correspondantes dans le respect des conditions prévues aux paragraphes 3, 4 et 6 de l'art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• lors de la correction d'une erreur de la manière prescrite (y compris la présentation d'états financiers révisés) avant l'approbation des états financiers de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie.

Il convient de noter que la législation en vigueur réglementant la tenue des registres comptables (budgétaires), la préparation et la présentation des états comptables (budgétaires), ne définit pas clairement le terme « reporting peu fiable », et n'établit pas non plus de liste de conditions ( distorsions) en vertu de laquelle les rapports sont qualifiés de peu fiables.

Selon le ministère des Finances, exprimé dans la lettre n° 02-06-10/57741 du 09/07/2017, la fiabilité des déclarations n'est pas affectée par toutes les erreurs (distorsions), mais uniquement par les erreurs significatives, qui ont entraîné la retrait et (ou) distorsion des indicateurs de reporting requis par les utilisateurs externes pour prendre des décisions, en particulier des décisions sur le volume des recettes (financières) attendues, les paiements de fonds attendus en raison de la présence de créances des créanciers, le volume des dépenses nécessaires à la activités de l'entité comptable (le volume de son soutien financier).

Par exemple, des erreurs dans la comptabilité analytique des objets immobiliers (machines, équipements, autres immobilisations), qui n'ont pas conduit à un calcul incorrect de l'amortissement (impôt foncier organisationnel), ne créent pas d'écarts dans la valeur des actifs du sujet comptable. et n’affectent pas les décisions financières de l’utilisateur déclarant. En conséquence, une telle distorsion des indicateurs analytiques n'affecte pas la fiabilité des rapports.

Parallèlement, la réflexion sur les comptes de bilan des immobilisations des informations sur un bien immobilier créées par le sujet de la comptabilité et effectivement dans son utilisation (entretien), mais qui ne lui sont pas attribuées avec le droit de gestion opérationnelle (état l'enregistrement du droit de gestion opérationnelle, prévu par la législation de la Fédération de Russie, est absent ), ne respecte pas les règles actuelles de comptabilité budgétaire et crée une augmentation incorrecte du volume des immobilisations, ainsi que des dépenses de l'entité comptable pour le paiement de l'impôt foncier sur les sociétés, affectant le volume du soutien financier de l'entité comptable et le résultat financier de ses activités.

Notons que les termes utilisés « reporting peu fiable », « erreur significative (distorsion) affectant la fiabilité du reporting », comme tout concept évaluatif, sont remplis de contenu en fonction des circonstances réelles de l'affaire et en tenant compte de l'interprétation de celles-ci. termes dans la pratique de l’application de la loi. Par conséquent, lors de l'examen de la violation identifiée, l'organisme de contrôle examinera la « matérialité » de la violation, exprimée par l'absence de prise en compte de toute information dans les informations sur les créances et dettes de l'établissement (f. 0503769).

Question:

Est-il possible d'engager la responsabilité administrative d'un fonctionnaire d'une institution pour distorsion des rapports budgétaires si la personne précédemment citée a déjà été poursuivie disciplinairement pour cette violation ?

La mise en responsabilité disciplinaire d'un fonctionnaire n'est pas un obstacle à la mise en responsabilité administrative de la même personne pour la même infraction.

Raisonnement. Basé sur l'art. 192 du Code du travail de la Fédération de Russie pour la commission d'une infraction disciplinaire par une personne, c'est-à-dire pour l'échec ou la mauvaise exécution par un employé des tâches qui lui sont assignées par sa faute, l'employeur a le droit de postuler lui infliger les sanctions disciplinaires suivantes :

• commentaire;
• réprimander;
• licenciement pour des raisons appropriées.

Aux fins de cette définition, le non-respect par un employé de ses fonctions sans motif valable est considéré comme une violation des exigences légales, des obligations découlant d'un contrat de travail, du règlement intérieur du travail, des descriptions de poste, des règlements, des arrêtés de l'employeur, des règles techniques. , etc.

Une infraction disciplinaire est un manquement coupable et illégal ou une mauvaise exécution par un employé des tâches qui lui sont assignées, y compris la violation des descriptions de poste, des règlements et des ordres de l'employeur.

L'inexécution ou la mauvaise exécution des tâches de travail est considérée comme coupable si l'employé a agi intentionnellement ou par négligence. L'incapacité ou la mauvaise exécution des tâches pour des raisons indépendantes de la volonté de l'employé (par exemple, en raison du manque de matériel nécessaire, d'un handicap) ne peut être considérée comme une faute.

L'illégalité des actions ou de l'inaction des employés signifie qu'ils ne respectent pas les lois et autres actes juridiques réglementaires, y compris les règlements et statuts sur la discipline et les descriptions de poste.

Seules les actions illégales (inaction) d'un employé qui sont directement liées à l'exercice de ses fonctions peuvent être reconnues comme une infraction disciplinaire.

Le fait qu'un employé ait commis une infraction disciplinaire doit être documenté. Dans le même temps, afin d'engager la responsabilité disciplinaire d'un employé, il est nécessaire d'établir l'existence d'une infraction disciplinaire, le moment, le lieu, les circonstances, la culpabilité de l'employé pour l'avoir commise et la relation de cause à effet entre les actes de l'employé et l'infraction commise.

La responsabilité administrative en cas de distorsion des rapports budgétaires est inscrite à l'art. 15.15.6 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Selon la version actuelle de cet article, le défaut de soumission ou de soumission en violation des délais fixés par la législation budgétaire et d'autres actes juridiques normatifs régissant les relations juridiques budgétaires, les rapports budgétaires, ou la formation et la soumission en violation des exigences d'information établies (documents ) nécessaire à la préparation et à l'examen des budgets de projets du système budgétaire de la Fédération de Russie, à l'exécution des budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie ou à la soumission de rapports budgétaires sciemment peu fiables ou d'autres informations nécessaires à la préparation et à l'examen des projets de budget du système budgétaire de la Fédération de Russie, l'exécution des budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie entraînera l'imposition aux fonctionnaires d'une amende administrative d'un montant de 10 000 à 30 000 roubles.

L'objet de cette infraction sont les relations sociales nées dans le domaine des relations juridiques budgétaires. Le côté objectif de cette infraction se caractérise par le défaut de soumission ou la soumission en violation des délais fixés par la législation budgétaire et d'autres actes juridiques réglementaires de tels rapports ou par la soumission de rapports budgétaires ou d'autres informations sciemment peu fiables à ces fins.

Les sujets de l'infraction en question sont des fonctionnaires. L'aspect subjectif de cette infraction consiste à la fois en la présence d'une intention et en la commission éventuelle d'une infraction par négligence.

En vertu de la partie 1 de l'art. 2.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, une infraction administrative est reconnue comme une action (inaction) illégale et coupable d'une personne physique ou morale pour laquelle la responsabilité administrative est établie par ce code. Les personnes morales sont soumises à la responsabilité désignée pour avoir commis ces violations dans les cas prévus dans les articles de la section. II Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ou lois des entités constitutives de la Fédération de Russie sur les infractions administratives. Une personne morale est reconnue coupable d'avoir commis une telle infraction s'il est établi qu'elle a eu la possibilité de se conformer aux règles et réglementations pour la violation desquelles la responsabilité administrative a été introduite par le code désigné ou les lois d'une entité constitutive de la Fédération de Russie. Fédération, mais elle n'a pas pris toutes les mesures qui en dépendaient pour s'y conformer.

À son tour, un fonctionnaire est soumis à une responsabilité administrative s'il commet une infraction liée à l'incapacité ou à la mauvaise exécution de ses fonctions officielles.

Rappelons qu'un fonctionnaire s'entend comme une personne qui exerce de manière permanente, temporaire ou conformément à des pouvoirs spéciaux les fonctions de représentant du gouvernement, c'est-à-dire investie de la manière prescrite par la loi de pouvoirs administratifs à l'égard des personnes qui sont ne dépendant pas officiellement de lui, ainsi qu'une personne exerçant des fonctions organisationnelles - administratives ou administratives et économiques dans les organes de l'État, les organes d'autonomie locale, les organisations étatiques et municipales, dans les forces armées, d'autres troupes et formations militaires de la Fédération de Russie.

Basé sur l'article 24 de la résolution du plénum des forces armées de la Fédération de Russie du 24 octobre 2006 n° 18 « Sur certaines questions qui se posent devant les tribunaux lors de l'application de la partie spéciale du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives » , le chef comptable de l'institution est responsable de la comptabilité et de la présentation en temps opportun d'états financiers complets et fiables.

Dans le même temps, il faut garder à l'esprit qu'en cas de désaccords comptables entre le chef d'une entité économique et le chef comptable ou autre fonctionnaire chargé de la comptabilité, ou la personne avec laquelle un accord a été conclu pour le prestation de services comptables ( Partie 8 de l'article 7 de la loi comptable) :

• les données contenues dans le document comptable principal sont acceptées (non acceptées) par le chef comptable ou tout autre fonctionnaire chargé de la comptabilité, ou par une personne avec laquelle un accord a été conclu pour la fourniture de services comptables, pour l'enregistrement et l'accumulation dans les registres comptables par écrit sur ordre du chef de l'entité économique, seul responsable des informations ainsi créées ;
• un objet comptable est reflété (non reflété) par le chef comptable ou un autre fonctionnaire chargé de la comptabilité, ou par une personne avec laquelle un accord a été conclu pour la fourniture de services comptables, dans les états comptables (financiers) sur la base d'un ordre écrit du chef de l'entité économique, qui est seul responsable de l'exactitude de la présentation de la situation financière de l'entité économique à la date de clôture, des résultats financiers de ses activités et des flux de trésorerie de la période de reporting.

Nous notons qu'en vertu de l'art. 7 de la loi sur la comptabilité, l'organisation de la comptabilité et le stockage des documents pertinents relèvent de la compétence du chef de l'établissement. Le gestionnaire a le droit de transférer la tenue des registres comptables et la préparation des rapports basés sur ceux-ci, conformément aux règles de la législation de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un contrat (accord) à une autre institution, organisation (service comptable centralisé). Parallèlement, le chef de l'établissement prend des décisions relevant de sa compétence, qui est déterminée par les actes constitutifs et le contrat.

Il résulte des dispositions du paragraphe 6 de l'instruction n° 191n que les états comptables (budgétaires) sont signés par le chef et le chef comptable de l'établissement. Les formulaires de reporting comptable (budgétaire) contenant des indicateurs planifiés (prévisionnels) et analytiques sont également signés par le chef du service financier et économique (s'il est présent dans la structure de l'institution) et (ou) la personne responsable de la génération des informations analytiques. .

Les états comptables (budgétaires) établis par le service comptable centralisé sont signés par le chef de l'établissement qui a transféré la comptabilité, le chef et le comptable spécialisé du service comptable centralisé qui effectue la comptabilité.

La présentation par le service comptable centralisé des états financiers de l'établissement pour lequel le service comptable centralisé tient la comptabilité aux utilisateurs des états financiers est effectuée en accord avec le chef de l'établissement désigné.

L'accord sur le transfert de la comptabilité budgétaire (comptabilité) vers la comptabilité centralisée (annexe à l'accord) doit établir des règles pour l'interaction du chef de l'institution avec le service comptable, contenant des garanties obligatoires pour la fourniture en temps opportun de produits de haute qualité, des informations fiables et rapides conformément à la législation de la Fédération de Russie, y compris à la demande du chef de l'établissement, la procédure d'interaction d'informations entre le chef (personnes responsables) de l'établissement et le service comptable centralisé, la procédure de échange de documents et d'informations électroniques, la procédure de traitement et d'acceptation des documents comptables primaires pour la comptabilité, la réglementation de l'organisation de l'interaction entre le service comptable centralisé et le chef (personnes responsables) de l'institution sur d'autres questions nécessaires à la prise de décisions économiques et commerciales par le sujet de la comptabilité.

En outre, l'accord doit stipuler la responsabilité du service comptable centralisé de remplir les obligations de tenir des registres budgétaires (comptables), de conserver les documents, d'exercer un contrôle interne sur l'exactitude des transactions commerciales et (ou) de préparer les documents comptables primaires, d'assurer la rapidité de l'établissement du budget (comptabilité) ) et déclaration fiscale, sur l'établissement des documents de paiement et autres fonctions prévues par les pouvoirs délégués.

Conformément à la partie 1 de l'art. 28.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, les motifs pour lesquels une procédure d'infraction administrative est ouverte sont notamment :

• découverte directe par les fonctionnaires habilités à établir des procès-verbaux sur les infractions administratives de données suffisantes indiquant l'existence d'un événement d'infraction administrative ;
• les documents reçus des forces de l'ordre, ainsi que d'autres organismes de l'État, des organismes gouvernementaux locaux et des associations publiques contenant des données indiquant la présence d'un événement d'infraction administrative ;
• messages et déclarations de personnes physiques et morales, messages dans les médias contenant des données indiquant l'existence d'un événement d'infraction administrative.

Basé sur la partie 1 de l'art. 28.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, les protocoles sur les infractions administratives sont établis par les fonctionnaires des organismes habilités à examiner les cas d'infractions administratives conformément au chapitre. 23 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, relevant de la compétence de l'organisme compétent.

Établir des protocoles conformément à l'art. 15.15.16 Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie a droit aux inspecteurs de la Chambre des comptes de la Fédération de Russie, aux fonctionnaires autorisés des organes de contrôle et de comptabilité des entités constitutives de la Fédération de Russie, aux fonctionnaires du Trésor fédéral. En vertu de la partie 2 de l'art. 28.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, la liste des fonctionnaires qui ont le droit d'élaborer des protocoles sur les infractions administratives est établie par les autorités exécutives fédérales autorisées et les autorités exécutives autorisées des entités constitutives de la Fédération de Russie conformément aux tâches et les fonctions attribuées à ces organismes par la législation fédérale.

Basé sur l'art. 23.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, examen des cas d'infractions administratives, dont la responsabilité est établie par l'art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, relève de la compétence des juges de paix. Parallèlement, si une telle infraction administrative est commise par des militaires et des citoyens appelés à suivre une formation militaire, l'examen de l'affaire relève de la compétence des tribunaux militaires de garnison. Une décision en cas d'infraction administrative pour violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers doit être rendue au plus tard trois mois à compter de la date de commission de l'infraction administrative.

Instructions sur la procédure d'application de la classification budgétaire de la Fédération de Russie, approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er juillet 2013 n° 65n.

Loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité ».

Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers annuels et trimestriels des institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales), approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 mars 2011 n° 33n.

Instructions pour l'application du plan comptable unifié pour les autorités publiques (organismes de l'État), les collectivités locales, les organismes de gestion des fonds extrabudgétaires de l'État, les académies des sciences d'État, les institutions d'État (municipales), approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er décembre 2010 n° 157n.

Audits et inspections des activités financières et économiques des institutions publiques (municipales), n° 4, 2018