في كل عام، بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير، يُطلب من الكيانات التجارية تقديم معلومات عن نتائج أنشطتها إلى هيئات الدولة المعتمدة، بناءً على الأحكام المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 6 ديسمبر 2011 ن. 402-F3. ويحدد الأساس القانوني لتنظيم المحاسبة، وكذلك الآلية والإجراءات العامة لإعداده.

بموجب هذا القانون، يتم تنظيم المعلومات المتعلقة بكل كيان اقتصادي في الاتحاد الروسي باستخدام معايير محاسبية معينة معتمدة ووافقت عليها الدولة، ويتم نقلها إلى السلطات الفيدرالية لتتمكن من أداء عدد من الوظائف، والتي تمثل بشكل عام المراقبة والإشراف على حركة أموال المؤسسة.

البيانات المالية السنوية والمرحلية

وبطبيعة الحال، بالإضافة إلى التقارير السنوية، الشركات، اعتمادا على شكلها ونظامها الضريبي، هناك أيضا أنواع أخرى تقدمها المؤسسة لسنة الإبلاغ. نحن نتحدث عن البيانات المالية المؤقتة، التي يتم تقديمها مرة واحدة في الشهر، وربع سنوي، لمدة ستة أشهر وتسعة أشهر تقويمية، لكنها تختلف بشكل كبير عن البيانات السنوية. يمكننا القول أن تكوين البيانات المالية السنوية يوفر، بشكل عام، بيانات محاسبية مماثلة - الميزانية العمومية للمؤسسة، وكذلك بيان النتائج المالية وملاحقها، ومع ذلك، يتم تجميع هذه البيانات من معلومات و لها أحجام مختلفة.

يتم تجميع الميزانية العمومية المؤقتة لفترة تقرير أقصر وهي مجرد نموذج مختصر لإعداد التقارير، ويتم تقديم الميزانية العمومية السنوية في نهاية السنة، وهي نهائية وبالتالي تمثل جمع وتعميم لجميع البيانات المتعلقة بالقوائم المالية وحالة الملكية للمؤسسة.

بالإضافة إلى التقارير المقدمة، تنص اللائحة المحاسبية PBU 4\99 أيضًا على توفير مذكرة توضيحية (تفسيرات للميزانية العمومية والتقرير)، بالإضافة إلى تقرير تدقيق للمؤسسات التي يتعين عليها الخضوع لمراجعة إلزامية . بالإضافة إلى ذلك، قد تكون هناك حاجة إلى تفسيرات أو مؤشرات إضافية أخرى إذا كانت التقارير المقدمة غير كافية لتقديم صورة كاملة عن حالة المؤسسة.

يتم تعيين الالتزام بالاحتفاظ بالسجلات المحاسبية للمؤسسة على جميع الكيانات التي تعمل في أراضي الاتحاد الروسي. ينص القانون على استثناء واحد فقط من القاعدة العامة - للمؤسسات العاملة بموجب نظام الضرائب المبسط (STS)، والتي يتعين عليها الاحتفاظ بسجلات للأصول الثابتة، وكذلك الأصول غير الملموسة، مما يعني أن المحاسبة الكاملة ليست إلزامية هم. وبالتالي، بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط، يكفي الاحتفاظ بدفتر الدخل والمصروفات، بالإضافة إلى المستندات المصاحبة التي تؤكد الدخل المستلم والنفقات المتكبدة.

ولكن إذا كنا نتحدث عن شركة ذات مسؤولية محدودة تدفع أرباحًا للمشاركين فيها، فمن أجل تقسيم صافي الربح بشكل صحيح، يجب استخدام مخطط الحسابات (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن)، بالإضافة إلى التعليمات لتطبيقه يجب أن يؤخذ بعين الاعتبار. تتضمن الخطة والتعليمات الخاصة بها تحديد الربح بناءً على البيانات المحاسبية تحديدًا. تم تأكيد هذه القاعدة بكتاب وزارة المالية بتاريخ 17 فبراير 2008 رقم 03-04-06-01/6، والذي تم إعداده استجابة لطلب توضيح إجراءات تحديد الربح بغرض توزيع الأرباح على المشاركين .

فمن ناحية، تمثل البيانات المالية السنوية، التي يجب إعدادها بدقة وفقا للتوصيات المنهجية، مصدر قلق خطير آخر لرئيس المؤسسة وقسم المحاسبة التابع له. ومن ناحية أخرى، فإنها تؤدي أيضًا عددًا من الوظائف، أهمها حساب جميع الضرائب المستحقة على أرباح المؤسسة للموازنة. بالإضافة إلى ذلك، تعطي البيانات المالية السنوية للمدير صورة كاملة عن حجم الإيرادات، ودوران المؤسسة، فضلا عن المشاكل والديون، لكل من الأطراف المقابلة والسلطات المالية.

إجراءات إعداد البيانات المالية

تحدد كل مؤسسة مطلوب منها الاحتفاظ بسجلات محاسبية شاملة، أولاً وقبل كل شيء، سياستها المحاسبية الخاصة، وتضع مخططًا للحسابات المستخدمة، ونماذج المستندات الأولية، وتوافق على قواعد تدفق المستندات، بالإضافة إلى إجراءات إجراء المخزون. وبما أن البيانات المالية السنوية تتكون من مقالات تتضمن مؤشرات حول نتائج أنشطة المؤسسة بناءً على التسويات والحسابات، فإن المخزون هو الذي يصبح المرحلة الأولى من إعداد التقارير. الإجراء التقريبي لإعداد البيانات المالية للمؤسسة هو كما يلي:

1. جرد. يتم تنفيذه على أساس أمر رئيس المؤسسة ، وفقًا لمتطلبات التعليمات المنهجية (بتاريخ 13/06/95 ن 49 وبتاريخ 28/12/01 ن 119 ن.) ، مع إلزامية مشاركة لجنة معتمدة.
2. التوفيق بين التسويات المتبادلة مع الأطراف المقابلة - الدائنين والمدينين للشركة، وكذلك الميزانية والأموال من خارج الميزانية والمنظمات الأخرى.
3. - إعداد كافة القيود المحاسبية بناءً على المرحلتين الأوليين.
4. إغلاق حسابات الشركة حسب الأولوية الأدنى - حيث أن الغرض من هذا التقرير هو جمع البيانات في الواقع عن حجم والتغيرات في دخل الشركة خلال العام الماضي، وبالتالي أهم حسابات إيرادات ومصروفات الشركة مغلقة أخيرا.
5. إدخال البيانات في القوائم المالية على النموذج المعد مع تحديد المعلومات التي ستشير إليها الشركة في المذكرة التوضيحية لمصلحة الضرائب في نفس الوقت.
6. ، بما في ذلك البيانات من الشركات التابعة، إن وجدت.

نظرًا لأنه يتم إعداد التقارير السنوية، فإن جميع مراحل إجراء إعداد التقارير، بما في ذلك المخزون والتسويات، يجب أن تكون أقرب ما يمكن إلى تاريخ إعداد التقارير ويجب تنفيذها قبل نهاية العام بما لا يزيد عن شهرين. الفترة المشمولة بالتقرير. يجب أن تتضمن البيانات نفسها، بموجب القانون، نتائج السنة التقويمية المشمولة بالتقرير في الفترة من 1 يناير إلى نهاية العام، أي حتى 31 ديسمبر ضمناً. إذا كانت المؤسسة قد سجلت للتو وكان تاريخ تسجيلها يقع قبل 1 أكتوبر، فسيتم إنشاء التقارير من تاريخ التسجيل حتى نهاية سنة التقرير. إذا تم تسجيل المؤسسة في وقت لاحق من 1 أكتوبر، يتم تقديم التقارير في هذه الحالة للفترة من تاريخ التسجيل حتى نهاية السنة التقويمية التالية.

نماذج التقديم

يتم إنشاء أي بيانات مالية وتقديمها إلى الهيئات المعتمدة على أساس النماذج القياسية المعتمدة. بغض النظر عن النموذج، يجب أن يحتوي التقرير على:

• اسم النموذج الذي تم تجميعه فيه،
• التاريخ المحدد لفترة التقرير المحددة التي تم تقديم التقرير عنها،
• اسم المنظمة وشكلها القانوني
• الإجراء (النموذج) لعرض مؤشرات الإبلاغ.

حتى الآن، يتم توفير النماذج القياسية التالية للتقارير المقدمة:

• رقم 1 "الميزانية العمومية"
• رقم 2 "بيان الربح والخسارة"
• رقم 3 "بيان التغيرات في رأس المال"
• رقم 4 "إجابة التدفق النقدي"
• رقم 5 "ملاحق الميزانية العمومية"
• رقم 6 "تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة".

وبالإضافة إلى ما سبق يتم تقديم مذكرة توضيحية للميزانية السنوية كما ذكرنا أعلاه. أحد الشروط المهمة لإعداد التقارير حول أي من النماذج المقبولة هو عدم وجود البقع والمحو.

تنص اللوائح التي تحكم إعداد البيانات المالية على إدراج المؤشرات في التقارير ليس فقط لسنة الإبلاغ فحسب، بل أيضًا، على الأقل، مؤشرات سنتي الإبلاغ السابقتين. بالنسبة لمؤشرات فترات الإبلاغ السابقة، توفر النماذج الأعمدة المقابلة. يمكن للمؤسسة أن تقدم في تقاريرها مؤشرات لعدد أكبر من السنوات - في هذه الحالة، في تقاريرها، تقوم المؤسسة بشكل مستقل بتوفير وإدخال عدد إضافي من الأعمدة المطلوبة.

فيديو - ""إعداد وتقديم القوائم المالية لعام 2015""

جزء البيانات المالية السنويةيشمل:

1. الميزانية العمومية (نموذج رقم 1)؛
2. بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)؛
3. بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)
4. بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛
5. ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛
6. تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال (نموذج رقم 6)؛
7. النماذج المتخصصة للمؤسسات المختلفة.
8. مذكرة توضيحية؛
9. تقرير مراقب الحسابات إذا كانت البيانات خاضعة للتدقيق الإلزامي.

توازن- الشكل الرئيسي للبيانات المالية. توضح الميزانية العمومية حالة أصول المنشأة ومصادر تكوينها في تاريخ معين. من المعتاد في التحليل المالي التمييز بين الميزانية العمومية المحاسبية (الإجمالية) والميزانية العمومية التحليلية (الصافية). تتمثل الاختلافات بين صافي الميزانية العمومية في تصحيح بنود الميزانية العمومية الفردية مع مراعاة الاختلافات في التقديرات المحاسبية عن تقديرات السوق.

قوائم الدخل(النموذج رقم 2) يحتوي على معلومات حول عملية توليد واستخدام الربح لفترة زمنية معينة. تجمع هذه النماذج رقم 2 بين مؤشرات الميزانية العمومية في بداية ونهاية فترة التقرير. بيان التدفقات النقدية(نموذج رقم 4) يعكس الرصيد النقدي في بداية العام والمقبوضات والمصروفات خلال العام والرصيد في نهاية العام. يتضمن ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5) تسعة أقسام تعكس حركة حقوق الملكية ورأس المال المقترض والذمم المدينة والدائنة وغيرها.

في المذكرة التوضيحيةيمكن إجراء تقييم للنشاط التجاري للمنظمة، ومعاييره هي اتساع أسواق المنتجات، بما في ذلك توافر إمدادات التصدير، وسمعة المنظمة، التي يتم التعبير عنها، على وجه الخصوص، في الشعبية بين العملاء الذين يستخدمون خدمات المنظمة، وما إلى ذلك؛ درجة تنفيذ الخطة، وضمان معدلات النمو المحددة؛ مستوى الكفاءة في استخدام موارد المنظمة، وما إلى ذلك. ومن المستحسن أن تدرج في المذكرة التوضيحية بيانات عن ديناميكيات أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية للمنظمة على مدى عدد من السنوات، وأوصاف الاستثمارات المستقبلية، والاقتصاد المستمر الأنشطة والمعلومات الأخرى التي تهم المستخدمين المحتملين للبيانات المالية السنوية.

تقارير التدقيقيتم إعداد المدققين الخارجيين من قبل منظمات مستقلة ومرخصة ومدققين داخليين (لجان التدقيق المنتخبة من بين موظفي المؤسسة أو المساهمين وفقًا للميثاق). يقدم المدققون المستقلون الرأي حول موضوعية البيانات المالية ومدى امتثالها للمعايير والقواعد المحاسبية. إذا وجد المدقق مخالفات من شأنها تشويه النتائج المالية الفعلية، فإن تقرير المدقق يتضمن توصيات لإزالتها.

فترة إعداد التقارير للبيانات المالية السنوية هي السنة التقويمية، أي الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً. تقوم المنظمات المنشأة حديثًا بإعداد تقارير محاسبية سنوية للفترة من تاريخ تسجيل الدولة حتى 31 ديسمبر، إذا تم تسجيل الحالة قبل 1 أكتوبر. إذا تم تسجيل المنظمة بعد 1 أكتوبر، فإن الفترة المشمولة بالتقرير لإعداد البيانات المالية السنوية ستكون الفترة من لحظة تسجيل الدولة إلى 31 ديسمبر من العام التالي ضمناً.

بشأن الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية والبيانات المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n واللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/98).

36. تشمل البيانات المالية السنوية ما يلي:

أ) الميزانية العمومية - النموذج رقم 1؛

ب) بيان الأرباح والخسائر - النموذج رقم 2؛

ج) إيضاحات للميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر:

بيان تدفقات رأس المال - النموذج رقم 3؛

بيان التدفق النقدي - النموذج رقم 4؛

ملحق الميزانية العمومية - النموذج رقم 5؛

مذكرة توضيحية؛

مستشار بلس: ملاحظة.

أصبح الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 نوفمبر 1996 N 97، والذي وافق على النماذج القياسية للبيانات المحاسبية N 1 - N 5، غير صالح في 1 يناير 2000 بسبب نشر أمر وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2000 ن 4 ن.

د) تقرير عن استخدام مخصصات الميزانية من قبل المنظمة - النموذج N 2-2 (تمت الموافقة عليه برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يونيو 1995 N 61) وشهادة أرصدة الأموال الواردة من الميزانية الفيدرالية (تمت الموافقة عليها) برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 سبتمبر 1996 رقم 79). تمثل هذه النماذج المؤسسات الصغيرة التي تتلقى مخصصات الميزانية.

إذا أنشأت وزارة المالية في روسيا أشكالًا أخرى للإبلاغ عن المعلومات حول طبيعة استخدام أموال الميزانية، فيجب أيضًا إدراجها في البيانات المالية.

مستشار بلس: ملاحظة.

يبدو أن هناك خطأ مطبعي في النص الرسمي للوثيقة: مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 7 ديسمبر 1994 يحمل رقم 1355، وليس رقم 1335.

مستشار بلس: ملاحظة.

أصبح مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 7 ديسمبر 1994 رقم 1355 غير صالح بسبب نشر مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12 يونيو 2002 رقم 409، الذي وافق على قواعد أخرى لإجراء مسابقة مفتوحة للاختيار من منظمة التدقيق لإجراء التدقيق السنوي الإلزامي.

تم إعلان بطلان مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 12 يونيو 2002 رقم 409 بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 نوفمبر 2005 رقم 706، الذي وافق على القواعد السارية حاليًا لإجراء مسابقة مفتوحة لاختيار منظمة تدقيق لإجراء تدقيق سنوي إلزامي لمنظمة ما، أو حصة ملكية الدولة أو ملكية أحد كيانات الاتحاد الروسي في رأس المال المصرح به (السهم) الذي لا يقل عن 25 بالمائة.

في هذا المجلد، يُطلب من المؤسسات الصغيرة إجراء تدقيق مستقل لموثوقية بياناتها المالية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، ولا سيما مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 7 ديسمبر 1994 رقم 1335 " "بشأن المعايير الرئيسية (نظام المؤشرات) لكيانات النشاط الاقتصادي التي تخضع بياناتها المحاسبية (المالية) لمراجعة سنوية إلزامية."

37. وفقًا للوائح المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 1998 N 34n، يمكن تقديم البيانات المالية السنوية من قبل مؤسسة صغيرة في نسخة مختصرة.

مستشار بلس: ملاحظة.

يبدو أن هناك خطأ مطبعي في النص الرسمي للوثيقة: تمت الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998، وليس 19 يوليو، 1998.

38. يتم تقديم البيانات المالية السنوية في العناوين والمواعيد النهائية وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة".

يتم تحديد اليوم الذي تقدم فيه المنشأة الصغيرة بياناتها المالية بتاريخ إرسالها بالبريد أو تاريخ الإرسال الفعلي حسب الملكية.

39. توفر نماذج التقارير المالية بيانات عن المؤشرات المنصوص عليها فيها.

إذا لم يتم إكمال مقالة أو أخرى (سطر أو عمود) من النموذج القياسي للبيانات المالية بسبب افتقار المنظمة إلى الأصول أو الالتزامات أو العمليات ذات الصلة، فسيتم شطب هذه المقالة (السطر أو العمود).

إذا تم الكشف، عندما تقوم مؤسسة صغيرة بتجميع نماذج قياسية للبيانات المالية، عن عدم وجود بيانات كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي لهذه المؤسسة، وكذلك النتائج المالية لأنشطتها، فإن المؤشرات الإضافية المقابلة هي المدرجة في البيانات المالية.

في نهاية السنة التقويمية، يُطلب من جميع المنظمات، باستثناء المنظمات المدرجة في الميزانية، تمثيل المؤسسين أو أعضاء المنظمة أو مالكي ممتلكاتها، وكذلك الهيئات الإقليمية لإحصاءات الدولة في مكان تسجيلهم. تقدم المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية بيانات مالية سنوية الجهات المخولة بإدارة أملاك الدولة(المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"). ويطلب من دافعي الضرائب أيضا تقديم البيانات المالية و إلى السلطات الضريبية(البند 4، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ملحوظة. القوائم الماليةهو نظام موحد للبيانات عن الممتلكات والوضع المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها الاقتصادية. يتم إعداد التقارير على أساس البيانات المحاسبية في النماذج المعمول بها (المادة 2 من القانون رقم 129-FZ، البند 4 من اللوائح المحاسبية "التقارير المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99)، المعتمدة بأمر من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن ).

يجب إعداد البيانات المالية السنوية وتقديمها إلى الأطراف المعنية خلال 90 يوما بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير(البند 2 من المادة 15 من القانون رقم 129-FZ). وبناء على ذلك فإن آخر يوم لتقديم التقارير لعام 2010 سيكون يوم 31 مارس من العام الحالي ضمناً.

تحسين المنهجية المحاسبية

خلال العام الماضي، واصلت وزارة المالية الروسية العمل الهادف لجعل لوائح المحاسبة الروسية أقرب إلى المعايير الدولية ذات الصلة. ومن حيث المنهجية المحاسبية، أصدر الممولين ستة أوامر خلال عام 2010. وبالتالي، وافق اثنان منهم على اللائحة المحاسبية الجديدة:
- "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير"(PBU 22/2010) (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 N 63n)؛
- "معلومات القطاع"(PBU 12/2010) (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2010 رقم 143 ن).
ولكن إذا دخل PBU 22/2010 حيز التنفيذ مع البيانات المالية لعام 2010 (البند 2 من الأمر رقم 63ن)، فسوف يلزم تطبيق PBU 12/2010 عند إعداد البيانات المالية لعام 2011 (البند 2 من الأمر رقم 143ن) .
تم نشر تعليق مفصل على PBU 22/2010 في "720 Hours" العدد 9، 2010. يمكنك أيضًا القراءة عن تصحيح الأخطاء في البيانات المالية في PBU رقم 1، 2011.
أذكرك أن تصحيح الخطأ الكبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق، والذي تم تحديده بعد الموافقة على البيانات المالية لهذا العام، يتم عن طريق الإدخالات في الحسابات المحاسبية المقابلة في فترة التقرير الحالية. في هذه الحالة، الحساب المقابل في السجلات هو الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".
بالإضافة إلى ذلك، يتم إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات إعداد التقارير المنعكسة في البيانات المالية للمنظمة لسنة التقرير الحالية. يتم إجراء إعادة صياغة البيانات المالية المقارنة عن طريق تصحيح البيانات المالية كما لو أن خطأ فترة التقرير السابقة لم يحدث على الإطلاق (إعادة بيان بأثر رجعي).
يتم إجراء إعادة صياغة بأثر رجعي فيما يتعلق بالمؤشرات المقارنة بدءًا من فترة التقرير السابقة المعروضة في البيانات المالية لسنة التقرير الحالية التي حدث فيها الخطأ المقابل.
عند إعداد البيانات المالية لعام 2010، من الممكن تمامًا الاستغناء عن إعادة حساب المؤشرات بأثر رجعي. يجب إجراء عملية إعادة الحساب هذه إذا تم تحديد أخطاء كبيرة وتتعلق بعام 2009 وما قبله. ولكن سيتم اكتشافها فقط في الربع الأول من عام 2011. وكما ذكر أعلاه، يجب إجراء الإدخالات التصحيحية في هذه الحالة في الفترة الحالية من عام 2011. وبالتالي، فإن إعادة حساب المؤشرات بأثر رجعي سوف تنعكس في البيانات المالية لعام 2011 .
أوامر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أكتوبر 2010 N 132н ومؤرخة 8 نوفمبر 2010 N 142н أدخلت تغييرات على أكثر من عشرين قانونًا قانونيًا تنظيميًا للمحاسبة، بما في ذلك اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها) بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n)، تعليمات لتطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر ، 2000 N 94n)، واحد ونصف من الأحكام المحاسبية، وخمسة مبادئ توجيهية منهجية. وفقًا للتغييرات التي تم إدخالها، تم تبسيط المحاسبة في مؤسسات الدولة (البلدية)، نظرًا لأن متطلبات صيانتها المحددة بموجب المستندات المحددة لا تنطبق عليها اعتبارًا من 1 يناير 2011.

متطلبات تقديم التقارير

تم توضيح المتطلبات العامة للبيانات المالية في القسم. ثالثا PBU 4/99. وأهمها الموثوقية والاكتمال والمادية والحياد والفائدة والاتساق.
يجب أن تعطي البيانات المحاسبية صورة موثوقة وكاملة عن الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في وضعها المالي (البند 6 من PBU 4/99). المعلومات حول المركز المالي، كما هو معروف، تتكون بشكل رئيسي في الميزانية العمومية، معلومات عن النتائج المالية لأنشطة المنظمة - في قائمة الأرباح والخسائر، معلومات حول التغيرات في المركز المالي للمنظمة - في التدفق النقدي إفادة.
تعتبر البيانات المالية المعدة على أساس القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة موثوقة وكاملة.
لضمان موثوقية بيانات التقارير المالية، يتعين على المنظمات إجراء جرد للممتلكات والالتزامات. أثناء الجرد، يتم فحص وتوثيق وجودها وحالتها وتقييمها. قبل إعداد البيانات المالية السنوية، يعد إجراء الجرد إلزاميًا (البند 2 من المادة 12 من القانون رقم 129-FZ، البند 27 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).

ملحوظة. بالنسبة للمؤسسات الصغيرة (باستثناء المؤسسات الائتمانية)، من أجل تبسيط نظام إعداد التقارير المحاسبية، أدخل أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2010 N 144n تغييرات على سبعة أحكام محاسبية (لمزيد من التفاصيل، راجع التعليق في " 720 ساعة" العدد 2، 2011).

إذا تبين عند إعداد البيانات المالية عدم وجود بيانات كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإنه يصبح من الضروري إدراج مؤشرات إضافية ذات صلة والإيضاحات في البيانات المالية (البند 6 من PBU 4/99).
يجب أن تتضمن البيانات المالية مؤشرات هامة. يعتبر المؤشر هامًا إذا كان عدم الإفصاح عنه قد يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين التي يتم اتخاذها على أساس معلومات الإبلاغ. يعتمد قرار المنظمة بشأن أهمية مؤشر معين على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة لحدوثه. يمكن للمنظمة اتخاذ قرار عندما يعتبر المبلغ كبيرًا، وتكون نسبته إلى إجمالي البيانات ذات الصلة لسنة الإبلاغ خمسة بالمائة على الأقل (البند 11 من PBU 4/99، البند 1 من التعليمات الخاصة بالإجراء لإعداد وتقديم البيانات المالية، المعتمدة من قبل الأمر المذكور لوزارة المالية الروسية N 67n).
عند إعداد البيانات المالية يجب على المنظمة التأكد من حيادية المعلومات الواردة فيها. ويعني هذا الشرط استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات المستخدمين على حساب مجموعات أخرى، أي أن المعلومات الواردة في التقرير يجب أن تلبي مصالح مجموعات المستخدمين المختلفة.

ملحوظة. عند إعداد التقارير، يجب على المنظمة الالتزام بالمحتوى المقبول ونماذج التقارير بشكل متسق من فترة إعداد تقارير إلى أخرى. يُسمح بإجراء تغييرات على المحتوى المقبول وشكل الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر وتفسيراتها في حالات استثنائية، على سبيل المثال، عند تغيير نوع النشاط (البند 9 من PBU 4/99).

المعلومات ليست محايدة إذا كانت، من خلال الاختيار أو العرض، تؤثر على قرارات وتقييمات المستخدمين لتحقيق نتائج أو عواقب محددة سلفا.
وتتجلى حيادية القوائم المالية في عدم وجود نية لدى معديها في إقناع مستخدم القوائم باتخاذ قرار معين.
يجب أن تكون المعلومات المقدمة في البيانات المالية مفيدة. تعتبر المعلومات مفيدة إذا كانت ذات صلة وموثوقة وقابلة للمقارنة وفي الوقت المناسب.
تكون المعلومات ذات صلة إذا كان وجودها أو غيابها يؤثر أو قادر على التأثير على قرارات (بما في ذلك الإدارة) لمستخدمي البيانات، ومساعدتهم على تقييم الأحداث الماضية أو الحالية أو المستقبلية، أو تأكيد أو تغيير التقديرات التي تم إجراؤها مسبقًا.
تكون المعلومات موثوقة إذا لم تحتوي على أخطاء مادية. لكي تكون المعلومات موثوقة، يجب أن تعكس بشكل موضوعي حقائق النشاط التجاري الذي تتعلق به فعليًا أو مزعومًا.
تعني إمكانية مقارنة المعلومات أنه يمكن لمستخدمي البيانات المالية مقارنة الأداء على مدى فترات زمنية مختلفة لتحديد الاتجاهات في المركز المالي للمؤسسة والأداء المالي. يجب أن يكون المستخدمون أيضًا قادرين على مقارنة المعلومات حول الكيانات المختلفة لمقارنة مركزهم المالي وأدائهم المالي والتغيرات في المركز المالي.
يتم توفير المعلومات في الوقت المناسب إذا كانت قادرة على تلبية احتياجات المستخدمين في اتخاذ القرار على أفضل وجه، أي إذا حققت التوازن بين الملاءمة والموثوقية.

تكوين البيانات المالية السنوية

بشكل عام، سنوي تشمل البيانات المالية للمنظمات التجارية:
- الميزانية العمومية (نموذج رقم 1)؛
- بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)؛
- تقرير عن التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)؛
- بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛
- ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛
- مذكرة توضيحية؛
- تقرير مدقق الحسابات يؤكد موثوقية البيانات المالية للمنظمة، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي أو إذا قررت المنظمة بشكل مستقل إجراء تدقيق للبيانات المالية (البند 2، المادة 13 من القانون رقم 129-FZ، البند 5 PBU 4/99، البند 2 تعليمات بشأن نطاق نماذج التقارير المالية، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n).
هو الشكل الرئيسي في نظام إعداد التقارير المحاسبية، لأنه يميز الممتلكات والوضع المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير. إنها إحدى خصائص الكيان القانوني (المادة 48 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وفقا للميزانية العمومية:
- تقييم إمكانية وفاء المنظمة بالتزاماتها تجاه أطراف ثالثة في المستقبل القريب أو التغلب على الصعوبات المالية التي تواجهها؛
- يتم تحديد النتائج المالية للعمل في شكل زيادة رأس المال لفترة التقرير.

ملحوظة. تُفهم الميزانية العمومية على أنها طريقة للتجميع الاقتصادي لتكوين وتخصيص موارد كيان اقتصادي مدرج في الميزانية العمومية للأصول، ومصادر تكوينها في شكل حقوق ملكية ورأس مال مقترض، تنعكس في جانب الالتزامات الميزانية العمومية كالتزامات. إنه بمثابة المصدر الرئيسي للمعلومات لدائرة من المستخدمين حول حالة ملكية المؤسسة.

تقرير المكاسب والخسائر- نموذج الإبلاغ الرئيسي الذي يميز الإجراء الخاص بإنشاء نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة. يتم تحديد هذه النتيجة عن طريق حساب جميع الأرباح وجميع الخسائر (الخسائر) لفترة التقرير، والتي تنعكس في الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" و 99 "الأرباح والخسائر".
يكشف بيان التغيرات في رأس المال عن معلومات إضافية حول التغيرات في رأس المال ويقدم توضيحات لبنود الميزانية العمومية في قسم رأس المال والاحتياطيات.
في بيان التدفقات النقديةيتم الكشف عن المعلومات المتعلقة بأموال المنظمة الموجودة في الحسابات المصرفية وفي ماكينة تسجيل النقد. يجب أن تصف بيانات التقرير التغيرات في الوضع المالي للمنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية.
تُفهم الأنشطة الحالية على أنها أنشطة منظمة تسعى إلى تحقيق الربح كهدف رئيسي أو لا يكون تحقيق الربح كهدف وفقًا لموضوع النشاط وأهدافه. أي الأنشطة المتعلقة بإنتاج المنتجات الصناعية والزراعية، وأعمال البناء، وبيع السلع، وتقديم خدمات تقديم الطعام، وشراء المنتجات الزراعية، وتأجير العقارات، وما إلى ذلك.
تعتبر الأنشطة الاستثمارية أنشطة منظمة تتعلق باقتناء الأراضي والمباني وغيرها من العقارات والمعدات والأصول غير الملموسة وغيرها من الأصول غير المتداولة، وكذلك بيعها؛ مع تنفيذ البناء الخاص بها، ونفقات البحث والتطوير والتطوير التكنولوجي؛ مع الاستثمارات المالية (شراء الأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين، والمساهمات في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، وتقديم القروض للمنظمات الأخرى، وما إلى ذلك).
يعتبر النشاط المالي هو نشاط المنظمة، ونتيجة لذلك حجم وتكوين رأس مال المنظمة، والأموال المقترضة (عائدات إصدار الأسهم والسندات والقروض من المنظمات الأخرى، وسداد الأموال المقترضة، وما إلى ذلك) .) تغيير (البند 15 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وعرض البيانات المالية).
تتيح لنا مؤشرات التقرير تحديد أسباب التغيرات في حجم وتكوين التدفقات النقدية لفترة التقرير.
الأقسام ذات الصلة ملاحق الميزانية العموميةالإفصاح عن المعلومات اللازمة حول الممتلكات القابلة للاستهلاك والاستثمارات المالية وحالة الذمم المدينة والدائنة، وتحتوي على تفاصيل نفقات الأنشطة العادية حسب عناصر التكلفة، بالإضافة إلى معلومات أخرى.
مذكرة توضيحيةعنصر هيكلي في التقرير المالي السنوي. أنه يحتوي على بيانات لا تنعكس في البيانات المالية السنوية.
يتم تحديد قائمة الحالات التي يكون فيها التدقيق إلزاميًا بموجب المادة. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق". يتم إجراء التدقيق الإلزامي في الحالات التالية:
- إذا كان للمنظمة الشكل التنظيمي والقانوني لشركة مساهمة مفتوحة.
- إذا تم قبول الأوراق المالية للمنظمة للتداول في البورصات و (أو) منظمي التداول الآخرين في سوق الأوراق المالية؛
- إذا قدمت المنظمة و (أو) نشرت بيانات محاسبية (مالية) موجزة (موحدة) ؛
- إذا كانت المنظمة مؤسسة ائتمانية، أو مكتب تاريخ ائتماني، أو منظمة مشاركة محترفة في سوق الأوراق المالية، أو منظمة تأمين، أو منظمة مقاصة، أو شركة تأمين متبادل، أو سلعة، أو عملة أو بورصة، أو غير - معاش الدولة أو أي صندوق آخر، أو صندوق استثمار مشترك، أو شركة إدارة لصندوق استثمار شركة مساهمة، أو صندوق استثمار مشترك أو صندوق معاشات تقاعدية غير حكومية (باستثناء صناديق الدولة من خارج الميزانية).

ملحوظة. إذا قررت منظمة بشكل مستقل إجراء تدقيق لبياناتها المالية، فيمكنها اختياريًا تضمين تقرير المدقق في بياناتها المالية.

هذا العام، زادت مؤشرات الحجم التي تحدد إجراء التدقيق الإلزامي. الآن يجب أن يتم تنفيذها من قبل المنظمات التي:
- تجاوز حجم الإيرادات من بيع المنتجات (بيع البضائع، أداء العمل، تقديم الخدمات) للمنظمة لعام 2009 (السنة السابقة للتقرير) 400،000،000 روبل. أو
- تجاوز حجم الأصول في الميزانية العمومية حتى نهاية عام 2009 60 مليون روبل.
يحق للمنظمات غير الربحية، في حالة عدم وجود البيانات ذات الصلة، عدم تقديم النماذج رقم 3 و4 و5 كجزء من البيانات المالية السنوية، ولا يجوز أيضًا تقديم النماذج المدرجة والمذكرة التوضيحية من قبل المنظمات العامة التي لا تفعل ذلك القيام بأنشطة ريادة الأعمال وليس لها حجم مبيعات بخلاف السلع العقارية التي تم التخلص منها (الأعمال والخدمات).
يُنصح المنظمات غير الربحية بأن تدرج في بياناتها المالية السنوية تقريرًا عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6).
قد تقرر الشركات الصغيرة التي لا يُطلب منها إجراء تدقيق لموثوقية البيانات المالية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي تقديم بيانات مالية بمبلغ مؤشرات لمجموعات عناصر الميزانية العمومية وعناصر بيان الأرباح والخسائر دون توضيحات إضافية في النماذج المحددة. ولهم الحق في عدم تقديم بيان التغيرات في رأس المال وبيان التدفق النقدي وملحق الميزانية العمومية ومذكرة توضيحية كجزء من البيانات المالية.
دعونا نتذكر أن الشركات الصغيرة تشمل حاليًا المنظمات التي تستوفي الشروط التالية (البند 1، المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي") :
- الحصة الإجمالية لمشاركة الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات والكيانات القانونية الأجنبية والمواطنين الأجانب والمنظمات العامة والدينية (الجمعيات) والصناديق الخيرية وغيرها من الصناديق في رأس المال (الأسهم) المصرح به (صندوق الأسهم) يجب ألا يتجاوز 25% (باستثناء أصول صناديق الاستثمار المساهمة وصناديق الاستثمار المشتركة المغلقة)؛
- يجب ألا تتجاوز حصة المشاركة المملوكة لكيان قانوني أو أكثر من غير الشركات الصغيرة والمتوسطة 25%؛
- يجب ألا يتجاوز متوسط ​​عدد الموظفين في السنة التقويمية السابقة 100 شخص؛
- يجب ألا تتجاوز الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة للسنة التقويمية السابقة 400.000.000 روبل روسي. (البند 1 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2008).

ملحوظة. يُطلب من المنظمات التي تتلقى أموال الميزانية تقديم معلومات الإبلاغ عن طبيعة استخدامها كجزء من بياناتها المالية في النماذج التي وضعتها وزارة المالية الروسية.

إذا طُلب من هذه الكيانات، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، إجراء تدقيق لموثوقية البيانات المالية، فسيتم إضافة ملاحظة توضيحية إلى النماذج الإلزامية N N 1 و 2، بالإضافة إلى تقرير التدقيق. لديهم الحق في عدم تقديم النماذج رقم 3 و4 و5 كجزء من البيانات المالية في حالة عدم وجود البيانات ذات الصلة (البند 3 من التعليمات بشأن نطاق نماذج البيانات المالية). لكن هذا الأخير مستحيل عمليا. وبالتالي، عندما تخضع مؤسسة صغيرة لمراجعة إلزامية (وهذا ممكن الآن فقط على أساس كمية الأصول في الميزانية العمومية؛ وتجاوز حجم الإيرادات يعني خروجها من معسكر المؤسسات الصغيرة) يؤدي إلى الالتزام بالتحضير مجموعة كاملة من البيانات المالية. بغض النظر عن حجم النماذج المقدمة، يجب أن تستوفي تقارير المنظمة المتطلبات المذكورة أعلاه من حيث الاكتمال والموثوقية وما إلى ذلك.
يقدم ملحق الأمر رقم 67ن نماذج من النماذج الموصى بها للبيانات المالية. يحق للمنظمات أن تقرر تقديم البيانات المالية في النماذج الموصى بها إذا كانت المؤشرات المقدمة في النماذج تسمح لها بالامتثال لمتطلبات البيانات المالية المنصوص عليها في PBU 4/99 والأحكام المحاسبية الأخرى. إذا رأت المنظمة أن هذه المؤشرات ليست كافية، فيحق لها تطوير أشكال البيانات المالية بشكل مستقل، مع أخذ العينات الموصى بها كأساس. وفي الوقت نفسه، تسمح نماذج التقارير المحاسبية المطورة بشكل مستقل للمؤسسة بما يلي:
- تأخذ بعين الاعتبار ميزاته وظروف التشغيل؛
- زيادة محتوى المعلومات في التقارير عن طريق اختيار الشكل الأنسب لعرض البيانات؛
- تسهيل إدراك المستخدمين للقوائم المالية من خلال إبراز أهم مؤشراتها.
عند تطوير هذه النماذج لا تتضمن المؤشرات (الصفوف، الأعمدة) المنصوص عليها في نماذج النماذج إذا لم يكن لدى المنظمة بيانات عن الأصول، الالتزامات، الدخل، النفقات، المعاملات التجارية التي تخضع للانعكاس في هذه السطور (الأعمدة ) (البند 5 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية، البند 11 من PBU 4/99).
في نماذج التقارير المحاسبية التي تستخدمها المنظمة لكل مؤشر رقمي، تتم الإشارة إلى البيانات لمدة عامين على الأقل - سنة التقرير والسنة التي تسبق سنة التقرير. الاستثناء هو التقرير المعد لفترة التقرير الأولى. يوفر البيانات فقط للفترة المشمولة بالتقرير. يحق للمنظمة أن تقرر مقارنة البيانات لفترة زمنية أطول - ثلاث سنوات، أربع سنوات، وما إلى ذلك. ولعكس هذه البيانات، يتم تضمين أعمدة وأسطر إضافية في نماذج التقارير المالية المستخدمة. يجب تقديم بيانات المقارنة ليس فقط في الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، ولكن أيضًا في ملاحقها والمذكرة التوضيحية (البند 10 من PBU 4/99، البند 4 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وعرض القوائم المالية).
إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة الإبلاغ غير قابلة للمقارنة مع مؤشرات الإبلاغ، فإنها تخضع للتعديل وفقًا للقواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. ويخضع كل تعديل جوهري للإفصاح في توضيح يوضح أسباب التعديل.
عند تطوير واعتماد نماذج التقارير المالية، يتم ترميز الخطوط التي يتم الكشف عن المؤشرات ذات الصلة بها من قبل المنظمات بشكل مستقل. في هذه الحالة، من الضروري استخدام أكواد سطور الأقسام، ومجموعات المقالات، وكذلك أكواد الأسطر النهائية للنموذج الموصى به N 1. أكواد المؤشرات، التي تخضع بياناتها للمعالجة يتم إدخال الهيئات الإحصائية الحكومية وفقًا للأمر المشترك الصادر عن لجنة الدولة للإحصاء في روسيا ووزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2003 N 475/102n (البند 8 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية البيانات، البند 2 من الأمر المشترك).

ملحوظة. يجب أن تلتزم المنظمة بالنماذج المحاسبية المقبولة بشكل ثابت من فترة إعداد تقارير إلى أخرى. من الممكن تغيير النماذج المقبولة للبيانات المالية في حالات استثنائية، على سبيل المثال، عند تغير نوع النشاط، أو ظهور نوع جديد من الأصول أو الالتزامات. ويجب الإفصاح عن التغييرات الجوهرية في نماذج البيانات المالية في توضيحات تشير إلى الأسباب التي أدت إلى هذه التغييرات.

لا يمكن لأي منظمة تقديم تقارير باستخدام النماذج النموذجية الموصى بها من قبل وزارة المالية الروسية إلا في حالة استيفاء المتطلبات المذكورة أعلاه للبيانات المالية (البند 5 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية).
دعونا نلاحظ أن المنظمات تتجه إلى نماذج التقارير التي أوصى بها الممولين للمرة الأخيرة، منذ أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n الذي وافق على نماذج الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر والملاحق الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر:
- بيان التغيرات في رأس المال؛
- بيان التدفقات النقدية؛
- تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة، المدرجة في البيانات المالية للمنظمات العامة (الجمعيات) التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال، بالإضافة إلى الممتلكات التي تم التخلص منها، ليس لها معدل دوران في بيع البضائع (الأشغال، خدمات).
يُنصح المنظمات بتحديد تفاصيل المؤشرات الخاصة بعناصر النماذج المحددة بشكل مستقل.
يُقترح إعداد ملاحق أخرى للميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر في شكل جدول و (أو) نص. يتم تحديد محتوى التفسيرات، الموضوعة في شكل جدول، من قبل المنظمات بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار المثال الوارد في الملحق رقم 3 بالأمر.
وسيتعين استخدام أشكال التنظيم الجديدة عند إعداد التقارير للربع الأول من عام 2011.
يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية فترة التقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة التي تسبق فترة التقرير. لكن هذا لا يحدث إذا تغيرت السياسات المحاسبية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. قد يكون سبب هذه التغييرات، بالإضافة إلى حالات إعادة الحساب المذكورة أعلاه، هو أيضًا أساليب محاسبية جديدة قررت المنظمة تطبيقها في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 10 من PBU 1/2008).
إن عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية تنعكس في البيانات المالية بأثر رجعي، إلا في الحالات التي ولا يمكن تقييم هذه العواقب من الناحية النقدية فيما يتعلق بالفترات السابقة لإعداد التقارير بموثوقية كافية.
عندما نعكس بأثر رجعي عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية، فإننا ننطلق من افتراض أن طريقة المحاسبة المتغيرة تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع. إن التأمل بأثر رجعي لتبعات التغيير في السياسة المحاسبية يتمثل في تعديل الرصيد الافتتاحي تحت بند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" لأول فترة معروضة في البيانات المالية، وكذلك قيم بنود البيانات المالية ذات الصلة يتم الإفصاح عنها لكل فترة تعرض في البيانات المالية، وكأن السياسة المحاسبية الجديدة تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع.
في الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لعواقب التغيير في السياسة المحاسبية فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية، يتم تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة فيما يتعلق بالحقائق ذات الصلة بالنشاط الاقتصادي التي حدثت بعد إدخال الطريقة المتغيرة (مستقبلا) (ص 15 PBU 1/2008).
التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية تخضع لإفصاح منفصل في البيانات المالية (البند 16 من PBU 1 /2008).
عند إعداد البيانات المالية يجب استيفاء متطلبات اللوائح المحاسبية فيما يتعلق بالإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية:
- التغيرات في السياسات المحاسبية؛
- حول التدفقات النقدية أو النتائج المالية لأنشطة المنظمة؛
- حول المعاملات بالعملة الأجنبية؛
- حول المخزونات؛
- حول الأصول الثابتة؛
- حول دخل ونفقات المنظمة؛
- حول عواقب الأحداث بعد تاريخ التقرير؛
- حول عواقب الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي، -
وكذلك الإفصاح في البيانات المالية عن بعض المعلومات حول أصول ورأس مال واحتياطيات والتزامات المنظمة. يمكن للمنظمة أن تقوم بهذا الإفصاح من خلال تضمين المؤشرات والجداول والنصوص ذات الصلة مباشرة في نماذج التقارير المالية أو في المذكرة التوضيحية.
يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنظمة مؤشرات الأداء لجميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة الأخرى، بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات عمومية منفصلة (البند 8 من PBU 4/99).
في البيانات المالية، لا يُسمح بالإزاحة بين بنود الأصول والالتزامات وبنود الربح والخسارة، إلا في الحالات التي يتم فيها توفير هذه الإزاحة من خلال الأحكام المحاسبية ذات الصلة (البند 34 من PBU 4/99).

ملحوظة. عند تقييم بنود البيانات المالية، من الضروري التأكد من الالتزام بالافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في البنود 5 و6 و7 من اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) (التي وافق عليها مجلس الإدارة الأمر المذكور أعلاه الصادر عن وزارة المالية الروسية رقم 106 ن).

يجب أن تتضمن الميزانية العمومية مؤشرات رقمية في التقييم الصافي، أي مطروحًا منها القيم التنظيمية، والتي يجب الكشف عنها في تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر (البند 35 من PBU 4/99).
هناك أيضا القواعد الفنية لملء التقارير(البنود 7 و9 و12 و16 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية):
- يجب ألا تكون هناك أي بقع أو تصحيحات في النماذج؛
- يتم إعداد البيانات المالية بعملة الاتحاد الروسي. إذا كانت لدى المنظمة عملة أجنبية ومعاملات يتم تنفيذها بالعملة الأجنبية، فسيتم تحويل جميع البيانات إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في يوم التقرير، أي في 31 ديسمبر 2010؛
- يتم تقديم جميع البيانات بآلاف الروبلات بدون منازل عشرية (رمز OKEY 384). وفقط مع معدل دوران كبير جدًا، يمكن للمؤسسة توفير البيانات بملايين الروبلات بدون منازل عشرية (رمز OKEY 385)؛
- تظهر المؤشرات ذات القيمة السلبية بين قوسين.
تم تحديد متطلبات المعلومات التي يجب أن تنعكس في المذكرة التوضيحية في البند 19 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية. حاليًا، لا يتم تنظيم شكل وتسلسل تقديم المعلومات في المذكرة التوضيحية بشكل صارم. تحدد كل منظمة بشكل مستقل الحاجة إلى عرض معلومات إضافية تميز نتائج وظروف الأنشطة التجارية.
كقاعدة عامة، تحتوي المذكرة التوضيحية على الأقسام التالية:
- معلومات حول أنشطة المنظمة؛
- التغيرات في السياسات المحاسبية؛
- معلومات عن الأنشطة المالية؛
- معلومات حول الأنشطة الاستثمارية؛
- معلومات عن الشركات التابعة والشركات التابعة؛
- الأحداث بعد تاريخ التقرير؛
- معلومات حول إعادة تنظيم المنظمة إذا كانت موجودة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
علاوة على ذلك، تحدد كل منظمة بشكل مستقل مقدار المعلومات المقدمة في المذكرة، وكذلك شكل عرضها: يمكن تقديم المعلومات في شكل مؤشرات كمية وسردية.
إذا كانت هناك حقائق عدم تطبيق القواعد المحاسبية خلال الفترة المشمولة بالتقرير، لأنها لم تسمح لتعكس بشكل موثوق حالة الملكية والنتائج المالية للمنظمة، فيجب أن تنعكس هذه المعلومات مع المبررات المناسبة في المذكرة التوضيحية (البند 37 من PBU 4/99).
إذا كانت المنظمة تنوي تغيير بعض أحكام السياسة المحاسبية في عام 2011، فسيتم تقديم الابتكارات في المذكرة التوضيحية (البند 4 من المادة 13 من القانون رقم 129-FZ، البند 25 من PBU 1/2008). في هذه الحالة، يجب على المنظمة في المذكرة التوضيحية للتقارير السنوية للسنة المشمولة بالتقرير الكشف عن المعلومات التالية:
- سبب التغيير في السياسة المحاسبية؛
- محتوى التغيير في السياسة المحاسبية (البند 21 من PBU 1/2008).
البيانات المالية المقدمة مرفقة بالخطاب التقديمي للمنظمة، والذي تم إعداده بالطريقة المحددة ويحتوي على معلومات حول تكوين البيانات المالية المقدمة. ويمكن تقديمها للمستخدم مباشرة من قبل المنظمة، أو إرسالها من خلال ممثلها، أو إرسالها على شكل رسالة بريدية مع قائمة المرفقات، أو إرسالها عبر قنوات الاتصالات.
ولا يحق لمستخدم البيانات المالية رفض قبولها. وبناء على طلب المنظمة يلتزم بوضع علامة على نسخة القوائم المالية حول قبولها وتاريخ تقديمها. عند استلام البيانات المالية عبر قنوات الاتصال، يلتزم المستخدم بتزويد المنظمة بإيصال القبول في شكل إلكتروني.
في فترة ما بعد الظهر من العرضيعتبر تنظيم البيانات المالية هو التاريخ:
- نقلها الفعلي بالملكية، أو
- رسالة بريدية مع وصف المرفق، أو
- إرسالها عبر قنوات الاتصال (البند 5، المادة 15 من القانون رقم 129-FZ).
سيؤدي عدم تقديم نماذج التقارير المالية إلى مصلحة الضرائب قبل 31 مارس 2011 (بما في ذلك تقرير التدقيق في الحالات التي يكون فيها التدقيق إلزاميًا) إلى فرض غرامة قدرها 200 روبل على المنظمة. لكل مستند لم يتم تقديمه (البند 5، البند 1، المادة 23، البند 1، المادة 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وفي هذه الحالة، قد يتم فرض غرامة تتراوح بين 300 إلى 500 روبل على مسؤولي المنظمة. (البند 1 من المادة 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، فإن دفع هذه الغرامات لا يعفي المرء من ضرورة تقديم البيانات المالية إلى مكتب الضرائب (البند 4، المادة 4.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

يتضمن التقرير السنوي للمنظمة التجارية ما يلي:-

الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) ؛ -

بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)؛ -

بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3) ؛ -

بيان التدفق النقدي (النموذج رقم 4)؛ -

ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛ -

مذكرة توضيحية -

تقرير التدقيق.

يُنصح المنظمات غير الربحية بأن تدرج في تقاريرها السنوية تقريرًا عن الاستخدام المقصود لأموال الميزانية (النموذج رقم 6). لكن ليس عليهم تقديم ملحق الميزانية وحساب الأرباح والخسائر (النماذج رقم 3، 4، 5). صحيح، بشرط عدم وجود بيانات ذات صلة.

يُسمح لبعض المنظمات بتقديم الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) وبيان الأرباح والخسائر (النموذج رقم 2) فقط كجزء من التقارير السنوية. ومن هذه المنظمات:-

الجمعيات العامة التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال وليس لها مبيعات في بيع السلع والأشغال والخدمات (باستثناء الممتلكات المتقاعدة) ؛ -

الشركات الصغيرة التي لا يطلب منها إجراء التدقيق.

إذا طُلب من مؤسسة صغيرة إجراء تدقيق سنوي لدقة سجلاتها المحاسبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، فمن الممكن عدم ملء هذه النماذج إلا في حالة عدم وجود البيانات ذات الصلة.

تتكون التقارير المؤقتة فقط من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر. علاوة على ذلك، ينطبق هذا على جميع المنظمات دون استثناء.

المزيد عن الموضوع 10.1.6. تكوين البيانات المالية:

1. 23.1. تكوين ومحتوى التقارير المحاسبية. المتطلبات الأساسية للتقارير المحاسبية
2. الفصل العاشر: الغرض من التقارير المحاسبية وتكوينها ومحتواها
3. 16.2. تكوين التقارير المحاسبية والمتطلبات العامة لها
4. الفصل 3. تشكيل التقارير المحاسبية من قبل المنظمات الروسية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
5. الفصل 2. الميزانية العمومية وأشكال التقارير المالية الأخرى
6. 29.2. التحليل الأفقي والرأسي للبيانات المالية. الأشكال التركيبية والموحدة للتقارير المحاسبية